独资和法人的区别.doc

胡俊坤 对个人投资者而言，是投资设立不具有法人资格的个人独资（合伙，下同）企业，还是投资设立为具有法人资格的有限责任公司，所需要缴纳的所得税税种是完全不同的，自然，税收负担水平也就有了较大的差异，因而，如何进行投资选择和纳税筹划也就成了投资者所必须考虑的因素。 *aer5?` ?]D{c4)\7C| ?一、个人独资企业与法人企业选择与筹划的政策依据 mNx,L+ 3 ?《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第一条明确规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。同时规定：“个人独资企业、合伙企业不适用本法。”同时明确：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额，除特殊情况之外，适用25%的税率。 $v:gBlj% ?《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》（国发〔2000〕16号）规定：决定自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。而《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称《个人所得税法》）则规定，个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率；个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。同时明确，投资者从被投资企业取得的利息、股息、红利所得以每次收入额为应纳税所得额，适用20%的税率计缴个人所得税。 m|[\F#+C ?因此，个人投资者投资设立个人独资企业（包括个人合伙企业，下同）时，只需要就其个人独资企业的生产经营所得，按照《个人所得税法》的规定计算缴纳个人所得税。而一旦投资设立为公司法人企业，包括一人有限责任公司，则首先需要就企业的生产经营所得按照《企业所得税法》的规定计算缴纳25%，然后，投资者还须就其从企业取得利息、股息、红利所得时，再按照《个人所得税法》的规定计算缴纳20%的个人所得税。成立独资企业只需要缴纳一道税，而成立为法人企业则需要缴纳两道税，而且即使是个人所得税，适用的税目与税率也是不相同的，因而是投资设立为个人独资企业，还是投资设立为法人企业，对个人投资者而言，其税收负担具有较大的差异。 HZDk aU/! ?;48P vwg} ?二、个人独资企业与法人企业选择与筹划因素分析 [i(Cl} ?成立独资企业只需要缴纳一道税，而成立为法人企业则需要缴纳两道税，那么对个人投资者而言，究竟是选择设立为个人独资企业呢？还是选择成立为法人企业？可能会有人依据缴纳税种的多少，简单地认为投资设立个人独立企业更有利，而投资设立法人企业不利。其实不然，我们不妨进行分析。 0NQ7#A ?（一）不存在税收优惠的情况 g|ql 5jW ?1．法人企业的税负。在不存在企业所得税优惠的情况下，对个人投资者而言，如果投资成立为法人企业，那么首先需要就企业的生产经营所得按照《企业所得税法》规定的25%的税率计算缴纳企业所得税；投资者从企业税后利润分得的利润，还必须按照《个人所得税法》的规定计算按照“利息、股利、红利所得”项目缴纳20%的个人所得税。缴纳两道税后，个人投资的净所得或者说净利润应当为生产经营所得的60%×［（1－25%）×（1－20%）］。 ulH0%`Fi ?2．个人独资企业的税负。个人投资者如果直接投资设立个人独资企业或者个人合伙企业，则只需要缴纳个人所得税。但是由于个人独资企业与个人合伙企业适用5%~35%的五级超额累进税率，因而其收益率因生产经营所得和对应税率的不同而不同。但是，经过分析可以发现，对个人投资者而言，选择设立个人独资企业与个人合伙企业时，其最高收益率为95%（1－5%），而通过下列计算，我们又可以发现，其最低收益率永远大于60%。 j6n2dMRvSE ?假设个人投资者的税后收益率为60%，那么也就相当于个人投资者的税收负担率为40%，因而如果假设应纳税所得额为X，那么可以有下列公式成立：（X×35%－6750）÷X＝0.4，计算得X为－135000元。但是，作为应纳税所得额，这个结果是不可能的，因为应纳税额必须为正数才有意义。 tCWJSi`IJ ?因此，比较两种情况下个人投资者的税收收益，我们可以很容易地得出这样的结论：选择设立个人独资企业比选择成立为法人企业对个人投资者更为有利。 y Dd= T  ?（二）存在税收优惠的情况 r~)VGdB+ ?如果考虑企业所得税优惠，那么情况可能会所有不同。为了方便说明问题，我们以小型微利企业以及其他优惠为例加以说明。 B^Xy0fq ?1．小型微利