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论国家审计风险控制 　　随着社会主义市场经济体制的建立和发展以及社会法制化进程的推进，我国政府审计风险和法律责任也明显加大，强化审计风险意识，分析风险的形成和表现，防范和控制审计风险的现实意义日益凸现。 　　 　　一、国家审计风险的涵义 　　 　　国家审计风险是指审计机关及其审计人员没有按照法定职责、权限和程序实施审计，对被审计单位合法权益造成损害，或者应当揭示而未能揭示被审计单位财政、财务收支中重大失真或违法事项，给审计机关造成损害的可能性。 　　 　　二、国家审计风险的特征 　　 　　（一）客观性。在审计过程中，我们可以采取各种措施和手段，完善审计程序，改进审计技术，提高审计质量，以降低审计风险及可能的损失，但始终不能完全消除审计风险，审计风险不可能降至为零。一是因为现代审计的特点是抽样审计，统计学的研究成果表明，以样本推断总体，无论采用的抽样方法及样本量如何，总存在一定的误差，即样本反映的特征不可能与总体完全相符，从而存在风险。二是即使样本足可以完全代表总体或实施详细审计，但由于相关因素的影响，也会存在一定风险。 　　（二）可控性。尽管国家审计风险是客观存在和不可避免的，而且产生于审计的全过程中，受诸多因素综合影响，但只要掌握了审计风险的产生原因、背景、影响因素、运行特点和规律等，我们就可以采取有效措施，控制审计过程中的风险产生因素，如规范审计活动的外部环境、强化审计项目质量管理、提高审计从业人员素质、完善审计程序和技术方法等，最大限度地降低审计风险，从而实现对审计风险的有效控制，将最终审计风险控制在较低的、能被接受的水平。 　　（三）综合性。审计过程的每一环节，都可能产生误差并导致最终判断结果与客观实际不相符，即国家审计风险存在于审计活动的全过程中，每一项具体审计活动都会产生与之相应的具体审计风险。 　　 　　三、国家审计风险的成因 　　 　　（一）国家审计对象复杂、审计内容广泛。审计对象的复杂性和审计内容广泛性必然导致审计监督的复杂性。随着改革的深化和市场经济的发展，审计对象的经济活动变得更加复杂，主要表现在两个方面：一是企业向集团化和行业向系统化发展。许多企业通过重组、兼并等形式，由零散的小公司，逐步发展成为集团公司。一些行政单位也由过去的块块管理，发展成为系统的垂直管理，审计难度明显加大。二是审计范围和内容逐步扩大。随着经济和审计事业的发展，审计工作由传统的财务收支审计向管理和效益审计延伸，由单纯的审计处理发展为处理和服务并重。特别是开展经济责任审计后，审计工作已由对“事”的监督转向了对“人”的监督，审计监督的复杂性明显加大。这些使审计监督的难度和复杂程度加大，同时也加大了审计风险。 　　（二）现有的国家审计体制决定了国家审计机关的管理模式，即行政型审计模式。这种模式的不足是独立性差。国务院是最高权力机关的执行机关，国家审计机关作为执行机关的部门监督执行机关自身，其工作力度肯定会受到一定的影响，特别是政府的某些行政活动有悖于法律，或在行政活动中存在短期行为或存在区域利益、部门单位利益冲突时，尤其影响审计的独立性，审计就不能客观公允地表达审计意见。有些问题能不能处理还要看当地政府的态度，当上级或其他部门再次检查时，审计风险就可能暴露出来。 　　（三）审计人员的胜任能力不适应被审计单位经营业务活动的复杂性。每一项审计难免会有些有客观因素，如社会经济环境、被审计单位相关情况等；也有主观因素，如审计人员的业务能力和职业道德情况等。一方面审计人员在职培训不足，业务知识及专业水平不能胜任业务发展的需要，是形成审计风险的内在原因。审计人员专业技能不足及实务经验、风险意识欠缺，使其难以做出适当的专业判断，审计风险点控制不利，导致不能控制和化解审计风险；另一方面审计人员违背审计职业道德，未能遵守客观公正、实事求是、廉洁奉公、恪尽职守的要求，更是审计之大忌。 　　（四）审计质量控制标准不明确，审计质量责任制度不健全，没有建立严格的业务质量控制机制。主要表现有：一是一般审计人员在工作中不能获得有效的职业帮助，审计全过程没有受到有效监督；二是缺乏贯穿于审计全过程的审计责任追究制度。如，制定审计计划时存在计划不充分的可能、搜集审计证据时有证据量或证据力不足、对被审计单位内部控制水平评价不当、抽样过程中由于样本与总体差异导致的问题、由于审计人员业务能力引起的运用审计程序不当导致的审计结论的不正确等。 　　（五）审计法规不配套也是一个不可忽视的因素。审计活动面对的是纷繁复杂、而且是动态和不断发展的社会经济生活。因此，现行法律法规不可能对审计活动过程中可能遇到的所有新情况、新问题全部规范到位。从法律法规的制定过程来看，滞后性几乎是必然的，因为只有当社会政治经济生活中有了解决问题的需求而又缺乏相应依据时，才