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论审计需求方竞争几个问题 　　摘要:首先阐述了传统审计业务的各种审计需求,然后,从税务服务、管理咨询、资产评估以及会计服务等市场领域论述了非审计服务市场的竞争。最后,深刻地论述了非审计服务领域的竞争所带来的问题。 　　关键词:审计需求;审计市场;审计服务市场 　　中图分类号:F239文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)13-0083-02 　　 　　一、传统审计业务的竞争 　　传统的审计业务主要是指会计报表审计服务。长期以来,财务报表审计服务一直是注册会计师的主要业务,但在这一成熟的审计服务市场中,注册会计师之间的竞争也最为激烈。(1)从需求方的情况来看,审计产品的最终需求有以下几个方面:以股东为主的投资者的需求、以银行为主的债权人的需求和以税收为主的政府职能部门的需求。这几方面的需求需要通过上市公司或其他相关企业对审计产品的直接需求来满足。(2)下面逐一作一分析。 　　1.企业股东或投资者的审计需求。社会审计产生的根本原因在于所有权与经营权的分离。在社会经济发展过程中,对于资源所有者而言,随着自身拥有资源的扩大,当其拥有的资源扩大到不能亲自经营管理时, 就已委托代理的方式将其拥有的资源委托给别人经营,于是就形成了委托受托的代理关系。经理人是资源的经营者,他们受托运用所有者的资源进行生产经营活动,拥有经营决策权,并依据委托受托契约条款取得相应的报酬。委托受托关系的正常维系,取决于受托方受托责任的履行情况。因此,在委托受托关系中,为了考察受托责任的履行情况,无论是委托方,还是受托方,都需要通过一定的方式反映受托责任的履行情况。在委托受托关系中,由于存在利益的非均衡性和信息非对称性以及记录和反映受托责任履行情况的会计受聘于经理人等原因,使得经理人有着自然的控制权,他可以通过对会计信息系统进行控制与操纵,使会计信息脱离真实的经营成果而偏向其自身利益。这就意味着经理人在向委托人提供反映受托责任履行情况的信息时,在会计核算过程中可能存在着违反委托人与经理人事先约定的会计规则的行为。而委托人在利用经理人提供的会计信息评价经理人受托责任的履行情况时,就要通过一定的方式??降低会计信息中所存在的风险,以便正确评价经理人受托责任的履行情况。由于会计信息的专业性较强,企业股东或投资人直接进行审计的成本过高,于是审计人员接受资源所有者的授权或委托,对经理人提供的会计信息进行审计,亦即揭露会计信息中的错误和弊端,降低或消除信息风险,以便于资源所有者利用经审定后的会计信息正确评价经理人受托责任的履行情况。 　　2.债权人的审计需求。为满足企业经营的需要,向银行或其他债务人筹集资金,成为企业主要的资金来源渠道之一。债权人将资金让渡给企业使用,为确保资金的安全性,需要企业提供反映其偿债能力的会计信息,根据企业的偿债能力进行相应的贷款决策,确定是否发放贷款、贷款的规模、期限与利率等。而企业为了以优惠的条件取得贷款,在向银行提供这些信息时,存在有意粉饰会计信息的动机。银行为了确保贷款决策的准确性,需要通过审计揭露企业会计信息中存在的错误和弊端,以降低或消除信息风险。 　　3.经营管理者的审计需求。经营管理者作为委托受托关系中的受托方多数充当的是被审计的对象。在相当长的时间内,虽然经营管理者在审计关系中处于被动地位,然而,在确定受托责任的履行过程中,为了证明自身履行责任的情况,取信于委托方,经营管理者亦存在主动需求审计的愿望。这使其对审计的需求是希望通过审计确信反映受托责任履行情况的会计信息遵守了与委托方之间的既定会计计量规范,不存在错误和弊端。随着资本市场的发展,为了满足企业扩大经营规模的需要,从证?市场上直接融资成为企业的重要方式。在这一时期,企业的股权结构表现为所有者的人数激增,股权变得高度分散,单一所有者已无能力对企业的经济管理实施监控,所有者只是通过委托契约关系对企业的财产保持最终的控制权,最为关心的是其股票的买卖,因此而成为纯粹的投资者。这样,所有者们失去了形式上乃至实质上对企业经济活动的控制权,经营过程中的实际控制权逐渐落入企业经理人手中。在经理人掌握企业经营管理的控制权以后,经理们所关心的就是如何将社会上闲散的资金更多地吸引到自己所经营的企业中。为了吸引更多的投资,经理人必须表明自身的经营能力和较高的投资回报率,对此,需要向投资者公布企业的会计信息,以便于投资者作出投资决策。为了消除理性投资者的信息风险,降低吸收资金的成本,经理人也就产生了对审计的需求。经营管理的需求,表现为被审计企业对审计的需求。对于经营稳健,财务状况健康,效益良好的企业来说,经过较高声誉的会计师事务所审计,其会计表可信度会提高,也会给市场某种暗示,证明其会计报表会计信息的质量是可靠的,从而可以提高企业自身的价值(对上市公司来说,即使有利于