论新会计准则中所得税会计处理方法及对利润影响.docVIP

论新会计准则中所得税会计处理方法及对利润影响 　　摘要:企业生成的会计财务报告,根本宗旨在于,向财务报告使用者,提供与企业经营成果、财务状况、现金流量等相关的会计信息,指导企业管理层投资、经营决策,并向财务报告使用者,提供对企业发展有用的财务信息。而所得税的会计处理,是很重要的组成部分和环节。通过分析新会计准则下,所得税会计处理方法的改进,以及新的方法带来的利润变动。? 　　关键词:新会计准则;企业所得税;利润;影响? 　　中图分类号:F23 　　文献标识码:A 　　文章编号:1672-3198(2010)23-0247-02 　　0引言? 　　资本市场不断完善、经济不断发展、社会不断进步,这对未来投资者、受托管理者、投资人以及企业债权人而言,都对所得税会计处理方法、企业所得税会计处理发展提出了更高要求。2006年2月15日,财政部颁布了新会计准则,并于2007年1月1日,在上市公司执行。其中,企业会计准则第18号――所得税,规定所得税的核算方法,一律采用资产负债表债务法。以前制度规定,在核算所得税时,允许企业在纳税影响会计法和应付税款法,这两种方法中,进行任意选择。资产负债表债务法,体现了与国际通行做法的接轨,客观公允地反映了,企业所得税资产和负债,所以,会计人员,应对所得税会计中的各种方法,尤其是资产负债表债务法,有一个全面的认识和比较,以便在实践工作中,更好地运用。? 　　1企业所得税会计处理的常见方法? 　　在会计处理问题上,主要出现过以下三种方法:? 　　1.1应付税款法? 　　应付税款法要求,所得税费用的确认,与当期应交税款所生成的资金流出,要保持完全一致,在处理财务会计与所得税会计之间的暂时性差异时,对资产负债表,并未做出调整,只对利润表中,当期收益做隐性调整,对当期损益的确认,也不够完全,甚至和财务会计,对有事项的确认原则,并不相符。应付税款法,对所得税的处理,较为简洁,但并不明了,所得税会计和财务会计之间的暂时性差异,并未在资产负债表中出现,其对当期利润的影响,也是较为隐蔽。尤其是暂时性差异的金额较大时,所得税费用,与当期会计利润,便会出现比较大的偏离,这在一定程度上,也会对报表使用者,对经营成果和财务状况的判断,产生负面的影响。? 　　1.2纳税影响会计法? 　　此种方法,是企业对暂时性差异对所得税费用的影响金额加以确认时,根据当期暂时性差异和应交所得税,对所得税影响金额的合计,并将其确认为,当期的所得税费用。其中,暂时性差异表现为,在确认损失、费用、或收益时,所得税会计与财务会计,因会计期间的不同,而形成的税前会计利润和应纳税所得额之间的差异。纳税影响会计法要求,对本期应纳税金,以及所得税费用,分成两步来计算,一是根据应付税款法计算,得出当期应纳所得税金额,并等额记所得税费用;二是将应纳暂时性差异,然后借记递延或差额贷记税款,此时,若递延税款,是借方余额,其所抵减为当期所得税费用,递延税款本质生成一项待摊费用;若递延税款,是贷方余额,则实际为一项预计负债。与应付税款法相比,纳税影响会计法,未能以收付实现制为基础,其在确认所得税费用方面,真实性则有所欠缺。? 　　1.3资产负债表债务法? 　　此方法立足于资产负债表,将财务会计所与得税会计的差异,相对完整地反映在财务报表中。在企业生产经营的过程中,实现资产费用化,财务会计和所得税会计间的差异,实质上表现为,资产及负债的计税基础与资产及负债的账面价值产生的差异。其中,资产的计税基础,即企业收回资产的账面价值时,据税法规定,自应税经济利益中抵扣应纳税的金额,即某项资产,在未来期间计税时,据税法可税前抵扣的金额;负债的计税基础,即负债账面价值,减去未来期间,据税法可予抵扣的,纳税所得额的金额。在完全理解和掌握应付税款法,及纳税影响会计法的基础之上,资产负债表债务法,则显得极易操作。? 　　2新准则下所得税会计核算方法的问题? 　　2.1暂时性差异未能囊括所有税和会差异? 　　暂时性差异,即一项资产或负债的账面价值,和其计税基础之间的差额,其包括应纳税暂时性差异,以及可抵减暂时性差异。资产负债表债务法下的暂时性差异,只针对原所得税会计准则下,可转回的永久性差异以及时间性差异,不能转回的永久性差异,则没有出现其中。在会计实务中,业务招待费、捐赠、现金罚款等相关费用,便会因会计准则与税法的计算口径不同,而出现比较多的差异,则企业在计算所得税的时候,极易忽略掉此部分永久性差异。? 　　2.2核算方法更加复杂? 　　从资产负债表债务法来讲,此法从负债和资产角度,来衡量企业利益的增减,并以资产账面价值,减去负债,或资产计税基础的方式,确定暂时性的差异,但暂时性差异的本质,可以直接通过计算得出,而没必要通过计税基础进行计算;从税法中企业