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资产负债观和收入费用观理论计算收益比较 　　【摘要】 财政部2006年颁发的39项新的企业会计准则，在极大程度上实现了与国际会计准则的趋同。新企业会计准则总体上贯彻了资产负债观的思想，这表明我国会计准则的制定由收人费用观向资产负债观过渡。同时资产负债观和收入费用观是两种不同的收益确定观。对两者的比较分析有助于我们更好地计算收益。 　　【关键词】 资产负债观 收入费用观 收益 　　 　　2007年1月1年实行的新会计准则与以前的《企业会计制度》相比在会计核算、计税差异等方面有较大变化。其中新会计准则采纳资产负债观取代收入费用观，使用暂时性差异替代时间性差异，开始采用与原有规定有较大改进的会计核算方法。资产负债观和收入费用观是会计理论中经常被忽略的一对概念，但它们与收益的确定、会计要素的定义以及资产负债表和收益表之间的关系却有着十分紧密地联系。确立不同的观念，对计算收益有着重大影响。 　　 　　一、资产负债观和收入费用观的含义 　　 　　资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益。而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。 　　 　　二、资产负债观和收入费用观的收益确定方法 　　 　　通常认为，财务会计的对象是企业的价值运动。从价值运动来看，反映某一时点企业所拥有的资源及其来源（即价值存量）的要素有资产、负债和所有者权益，反映某一期间企业经营活动（即价值流量）的要素有收入、费用。价值存量和流量构成企业价值运动的不同方面，它们相互联系、相互转化，都可用来确定企业的收益。因而形成了两种确定观：资产负债观和收入费用观。资产负债观指直接用资产和负债来确定收益的方法，又称财产法。认为收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，只要引起净资产变动就确认收益（收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配）。更接近经济收益（真实收益）的概念，非常关注信息的相关性，不主张采用历史成本，要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，强调财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、确认和计量，资产负债表为财务报表体系中的第一报表，收益表不过是资产负债表的一张附表而已。资产负债观不足之处在于对现行价值的确定存在很高的环境要求，且只能反映收益的综合数，不能详细反映。收入费用观与资产负债观则相反，认为收益是企业已确认收人与相关成本配比的结果（收益=收入-费用），主张以交易为中心，收益的确定要符合实现原则和配比原则、历史成本原则，财务会计处理的重心应当放在对收益表中各要素的处理上．资产和负债的确认和计量将依附于收入和费用的确认和计量，资产负债表也就成为重要性次于收益表的第二报表。收入费用观不足之处是在确定收益时不以现实的资产、负债为标准，而是运用递延、应计、摊销和分配等会计程序，使收益数据带有很大的主观性，特别是管理当局收益平滑或盈余管理行为，有可能使账面收益与实际业绩完全脱离，反映的收益也不够全面。 　　 　　三、资产负债观和收入费用观的收益计量 　　 　　收入用观能恰当地反映企业的盈利情况，并能详细说明利润的来源，有助于预测未来的利润。而由于其没有关注交易和事项的实质，而是仅仅考虑与某类交易相关的收入和能与之相配比的费用，不能确保企业在各时点上资产和负债存量的准确。导致大量性质不明的待摊费用、预提费用等进入资产负债表中，而这些“费用”一旦发生即属于沉没成本不可收回，只是为了-遵循配比原则需要分若干次在不同期间分摊计人收益表，将之列进资产负债表作为过渡，而其本身并不符合资产的定义。这是收入费用观所固有的一个问题。在新企业会计准则中，强调在对会计要素进行计量时，除了可以采用历史成本外，还可选择公允价值、现值等现行价值作为其计量属性，住所公布的38项具体准则中有17项涉及到公允价值，更加关注资产和负债的质量。而且，住确认收益时，基本会计准则第三十五条明确规定：“企业发生的支出不产牛经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者 再符合资产确认条件的。应当在发生时确认为费用，汁人当期损益。企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益，全面体现了资产负债观的思想。同时，也表明我国资产负债观，不断向资产负债观靠拢的决心。 　　 　　四、资产负债观和收入费用观的收益核算 　　 　　收入费用观是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，这种方法下的所得税费用计算过程为：首先计算当期所得税费用，然后再计算当期应缴税额，最后倒挤出本期发生的递延所