交易性金融资产公允价值变动损益会计处理思考.pdfVIP

第2009 年第11 期 商 业 经 济 No.11 ，2009 （总第338 期） SHANGYE JINGJI Total No.338 [文章编号] 1009- 6043（2009）11- 0021- 03 交易性金融资产公允价值 变动损益会计处理思考 陈 岩 （东北财经大学 职业技术学院，辽宁 大连 116023） [摘 要] 新会计准则的一个重大突破是引用了公允价值计量模式，为此，增设了新的科目“公允价值变动损益”。该科 目用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量投资性房地产等公允价值变动。关于交易性 金融资产公允价值变动的会计处理体现了我国财务会计报告目标的主要定位，体现了我国会计收益的计量由利润表观向资 产负债表观转变，实现了与国际惯例的趋同。 [关键词] 交易性金融资产；公允价值变动损益；资产负债观 [中图分类号] F813.59 [文献标识码] B 一、公允价值的应用 期投资；三是贷款和应收款项；四是可供出售金融资产。 涉及公允价值计量的有以公允价值计量且其变动计入 2006 年2 月 15 日，财政部对外宣布我国《企业会计 当期损益的金融资产和可供出售金融资产。其中以公允 准则》的正式出台，由1 项基本准则和38 项企业会计准 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处 则构成的全新会计准则体系，标志着适应我国市场经济 理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反 发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建 映该类金融资产市场价格的变动对企业财务状况和经 立。新准则广泛应用了公允价值的成熟市场理念，新准则 营成果的影响。以公允价值计量且其变动计入当期损益 对公允价值的定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双 的金融资产相关交易费用计入当期损益；资产负债表 方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。引用公 日，公允价值变动计入当期损益；处置时，应将取得价款 允价值计量模式是新准则的一大亮点，并在诸多方面产 与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益，同 生强烈影响。公允价值理念的运用给企业带来风险和价 时，将公允价值变动损益转出，计入投资损益。可供出售 值重估，从而影响企业当期盈亏。 金融资产的会计处理与以公允价值计量且其变动计入 对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是 当期损益的金融资产的会计处理有相同之处，但也有不 国际会计准则和美国及多数市场经济国家会计准则的 同。具体表现为二者都按公允价值计量，但对于可供出 普遍做法。公允价值在国际准则中的应用可分为两类:一 售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；资产 类为公允价值在金融工具计量上的应用，一类为公允价 值在除金融资产和金融负债外的其他资产和负债计量 负债表日