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柯克兰公司(Kirkland Company)全面预算编制案例 柯克兰公司(Kirkland company)牛产和销售高档巧克力，只通过高档百货商店销售。柯克兰按季度编制全面预算，以下是柯克兰公司编制的预算表： 柯允兰公司的总预算编制过程中有几个计算需要标准成本和标淮数量。标准(standards)确定了单位产品所需投入(如材料和人工)的数量和成本。 一、业务预算 1.销售预算，包括预计收现计划表（见表4－8－1） 2．生产预算 生产预算公式：预计销售单位十预期期末存货单位—期初存货单位 这一过程从第一季度外始，延续到第四季度。每季的期末存货都成为下季的期初存货。若公司制造的产品超过一种，则生产预算要分产品编制。保有存货所费不菲。为了避免不必要的存货成本，关键是要合得当的存货计划。保有存货的成本应与未能满足客户需求所致的可能销售损失进行比较。因此，公司保有的存货数量取决于多个因素，包括：(1)公司客户的订货模式；(2)生产和发运产品所需时间；(3)原材料的可得性；(4)原材料供应商的可靠性。表4—8—2显示柯克兰公司的一份生产预算。该生产预算的编制是把预计销售单位加上预期期末存货水平，再减去期初存货，从而得出该公司需产出的单位总数。 3．直接材料预算 一旦知道了公司的预计产量要求，就可以对生产中耗用的资源进行预算。直接材料要依据生产预算中的产品单位预测，在编制该预算的同时，一般还编制材料的预计现金支出计划表。该表根据采购部门预期从供应商那里取得的信用条件来编制。预计现金支出计划表用于编制现金预算(见表4—8—4)。表4—8—3显示柯克兰公司的一份直接材料预算。每个季度预计要生产的产品单位数量乘以制造单位产品所需原材料的标准数量，得出生产所需的原材料数量；该数加上原材料的预期期末存货，即得出所需原材料总量；从所需原材料总量中减去期初原材料存货，最终得出公司需要采购的原材料数量。以下是公式： 直接材料预算： (预计生产单位×单位产品原材料标准数量)＋预期期末原材料存贷一期初原材料存贷 4.直接人工预算 表4—8—5为柯克兰公司的直接人工预算，编制时假设柯克兰公司能够按实际需要对人工数量进行调节。直接人工需要量是根据某期内预计生产的单位数量(在生产预算中确定)乘以生产单位产品所需的直接人工小时数计算得出的。直接人工小时总需要量再换算为预计直接人工成本。虽然一家公司由于不同雇员的工资率有差异，各项人工成本可能差异很大，但往往只采用单一的平均费率来计算直接人工成本。有些公司在各项人工费率之间差别较大时为每项人工编制单独的计划表。个别人工计划表必须按产品分别编制，因为不同产品耗用的人工数量不同。 柯克兰公司的人工需要量在第一季最少，预计当时只生产1400单位；在第三季最多，预计当时生产3600单位。注意，每小时直接人工成本保持在7.50美元的水平上固定不变。如果柯克兰采用加班的办法来满足人工需要量，而不增雇劳工的话，那么这一数字将由于加班津贴而上升。 5、制造费用预算 表4—8—6为柯克兰公司的制造费用预算，显示了制造费用预算(按季列示)和相关的预计现金支出(按季列示)。柯克关以直接人工小时为基础来分配制造费用。根据预计制造费用成本总额和预计直接人工小时数，公司汁算出变动分配率为2美元／直接人工小时。固定成本总额预计为每季6060美元，其中1500美元为非现金折旧支出。进一步假定所有费用都在费用发生当期支付。 变动制造费用成本可以通过将变动制造费用分配率乘上作业基础(产出单位、直接人工小时、机器小时等等)来确定。 变动制造费用＝变动制造费用分配率×作业基础 表4—8—6中，2001年第一季的变动制造费用确定如下：将预计直接人工小时l 120乘上变动制造费用分配率2.00美元／直接人工小时，即得出预计变动制造费用2240美元。 固定制造费用在作业水平的较大范围内保持固定，不随产量要求的变动而变动。固定制造费用加上变动制造费用，最后得出预计制造费用成本合计。 6．销售和管理费用预算 表4—8—7为柯克兰公司的销售和管理费用预算。销售和管理费用预算取决于预计销售的单位数量，此单位数量取自销售预算。销售费用对销售的单位数量的依赖性很大，而许多管理职能对销售业务也有辅助作用。表4—8—7中，柯克兰公司的销售和管理费用预算分为变动成本和固定成本内部分。该表假定变动销售和管理费用预计为每销售单位1．80美元。固定的广告、保险、管理人员薪金和财产税的成本在发生当季支出。还有，在编制销售和管理费用预算时，非现金开支(如折旧)要单独提出，从现金预算中扣除。 如表4—8—7所示，第一季的变动费用合计数1800美元是通过将预计销量1000单位乘上1.80美元的每单位预计变动销售成本而得出的。8000美元的固定销售和管理费用加上变动部分，得出预计