中国环境税制度设计相关问题分析.doc

中国环境税制度设计相关问题分析 【专题名称】财政与税务【专 题 号】F61【复印期号】2011年01期【原文出处】《地方财政研究》(沈阳)2010年9期第8～12页【英文标题】An Analysis of the Related Issues concerning Chinas Environmental Taxation Design【作者简介】许文，财政部财政科学研究所，北京　100142 符合中国国情和具有可操作性的环境税制度设计，是现阶段中国环境税研究的重点。本文对中国开征环境税进行制度分析，分析了环境税的征收范围和对象、计征方式、税率和优惠政策、征收管理等。 【关 键 词】环境税/排污费/碳税/制度设计EEUU1744491 ????中图分类号：F812.4　文献标志码：A　文章编号：1672-9544(2010)09-0008-05????在近年来政府采取的一系列节能减排政策措施的作用下，我国的环境治理取得了一定的成效，如“十一五”前四年累计化学需氧量、二氧化硫排放量分别下降9.66％和13.14％，“十一五”污染物减排的目标也即将实现，改变了长久以来环境污染不断增长的趋势。但是，我国严峻的环境保护形势并未改变，目前的主要污染物排放量仍远超过环境容量，已进入污染事故多发期和矛盾凸显期。同时，中国作为世界上的温室气体排放大国，在应对全球气候变化领域面临巨大挑战。我国政府对于运用环境税收手段促进环境保护也给予了高度重视，从国务院2007年6月发布的《关于印发节能减排综合性工作方案的通知》中明确提出要“研究开征环境税”，到《国务院办公厅转发发展改革委关于2009年深化经济体制改革工作意见的通知》中再次提出“加快理顺环境税费制度，研究开征环境税”，表明开征环境税已经被提上日程。目前国内外已有较多的环境税理论研究成果，本文将主要结合中国实际国情，对环境税的征收范围和对象、计征方式、税率和优惠政策、征收管理等具体制度设计问题进行分析。????一、环境税的征收范围和对象????从广义概念看，环境税是指为实现生态环境保护的目的(或主要目的)而征收的相关税种的总称。例如，欧盟统计局(Eurostat，2001)根据税基将环境税划分为能源税(Energy taxes)、交通税(Transport taxes)、污染税(Pollution taxes)和资源税(Resource taxes)①。在国内现行税制中，已经开征了成品油消费税、车船税和资源税等涉及能源税、交通税和资源税等税种。因此，我国所要研究开征的“环境税”实际上是一个狭义的概念，即主要属于上述污染税的范畴。????具体来看，污染税是对废气、污水、固体废弃物和噪音等污染物排放进行的征收。对于各类污染物的排放，我国已经开征了排污费。按照《排污费征收标准管理办法》的规定，污染物包括废气、污水、固体和危险废物、噪音四大类。其中，废气包括二氧化硫、氮氧化物、粉尘和烟尘等44项污染物；污水包括总汞、总镉等一类污染物10项，悬浮物(SS)、生化需氧物(BOD5)、化学需氧物(COD)等二类污染物61项；固体废物包括冶炼渣、粉煤灰、炉渣、煤矸石、尾矿、其他渣(含半固态、液态废物)；危险废物是指列入国家危险废物目录或其他具有危险特征的废物；噪音是指超过国家规定排放标准的环境噪声②。我国开征环境税的一个重要方向就是实行现行排污费的费改税，因而环境税同样需要将上述各类污染物都包括在征税范围内。????环境税征收范围和对象设计中值得关注的一个问题是：二氧化碳排放是否包括在内？从欧盟统计局(Eurostat，2001)的界定来看，二氧化碳税(简称碳税)与化石燃料之间有着密切联系，因此将其归类到能源税的范畴，不属于污染税。但也有部分国家将二氧化碳作为污染物，如2007年美国最高法院判定二氧化碳等温室气体是空气污染物③，美国环保局(EPA)也于2009年12月7日宣布，二氧化碳和其他温室气体(GHG)威胁公众健康，必须由环保局加以监管④。尽管二氧化碳是否属于污染物存在着一定的争议，但我国目前应对全球气候变化的压力很大，且至今尚未开征碳税。因此，从促进我国二氧化碳减排的要求来看，应该将二氧化碳纳入到我国环境税的征收范围。????同时，环境税的征收范围和对象还涉及到废气和废水污染物的具体处理问题。由于废气和废水都包括了合计多达115项的具体污染物，在实际环境监测中，要求企业和环境监察部门对所有废气和废水污染物都进行监测是难以实现的。同时，这些污染物在排放量和治理重点上也有着很大的差别，如废气中的主要污染物是二氧化硫、氮氧化物、粉尘和烟尘等，废水中的主要污染物是COD和氨氮等。因此，国外一些国家在征收环境税时往往选择一些主要污染物和重点治理对象进行征收，如对废气中的二氧化硫和氮氧化物