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《大综合专题点滴积累》 【长投、企业合并、合并报表】 合并报表范围 同一控制、非同一控制企业合并的界定 通过多次交易分步实现的企业合并 项目 个别财务报表 合并财务报表 原持有投资 保持其账面价值不变 按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。 追加的投资 按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。 新购入股权所支付对价的公允价值 初始投资成本 以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值，与购买日新购入股权所支付对价的公允价值之和，为合并财务报表中的合并成本。 商誉\当期损益 在按上述计算的合并成本基础上，比较购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额，确定购买日应予确认的商誉，或者应计入发生当期损益的金额。 其他综合收益 不予处理。待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益部分转入出售当期损益。 与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。 合并日\购买日的确定 合并日\购买日的会计处理 权益法：长期股权投资处置的会计处理 项目 处置时的处理 备注 长期股权投资（权益法） 交易性金融资产 可供出售金融资产 【金融资产】 金融资产的分类：长投、交易性、可供出售、持有至到期 持有至到期与可供出售之间的转换会计处理 金融资产终止确认的判断 下列条件下的金融资产出售： 1、不附追索权 2、附回购条款，回购价为回购时的公允价 3、附重大价外期权 【关联方】 关联方认定 关联交易类型 披露要求 【收入确认】 收入确认条件 分期收款销售：会计处理、税务处理差异 售后回购：会计处理、税务处理没有差异 【职业道德\独立性】 2009简答 1．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： (1)A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 (2)A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2000元，即将到期。 (3)接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将 (4)ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20000股。 (5)项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 2．ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，1将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。【答案】（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。（2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位的商品且交易金额较大，发生了重大的商业关系。（教材P118）（3）不威胁独立性，虽然审计项目组成员注册会计师C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，但是二者不具有亲密关系，也没有发生经济利益。（4）威胁独立性，审计项目组成员D的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接经济利益的情形，将产生自身利益威胁。（教材P116第17行）（5）不威胁独立性，虽然事务所的行政部经理E已于20×5年10月加入审计客户担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响。（教材P121第5段）（6）威胁独立性，审计项目组成员F 的直系亲属在可以对审计客户甲公司施加控制的的实体中拥有直接