企业所得税税前扣除相关规定.pdf

企业所得税税前扣除 相关规定 税政二处 罗洁华 内 容 一.税前扣除的一般框架 • 二.税前扣除的原则 • 三.税前扣除凭证 • 四.税前扣除年度 • 五.税前扣除项目的政策规定 • （A105000表第14-27行） •2017-12-28 •2 一、税前扣除的一般框架 • 予以扣除项目——一般扣除规则 • 不予扣除项目——禁止扣除规则 • 特殊扣除规则 • 三者关系：一般扣除规则服从于禁止扣除规则；禁 止扣除规则又让位于特殊扣除规则。 •2017-12-28 •3 二、税前扣除的原则 • 重要原则真实性、相关性、合理性 • 1、真实性 （首要条件）：以实际发生为准则 （不是实际支 付），且以企业名义对外发生。 。 未实际发生的，如预提费用\预计负债\资产减值准备等不得 未实际发生的，如预提费用\预计负债\资产减值准备等不得 扣除 扣除 2、相关性：支出应与取得收入直接相关,从费用发生的根源和 性质方面分析和判断 3、合理性：支出是正常和必要的，计算和分配的方法符合一般 支出是正常和必要的，计算和分配的方法符合一般 的经营常规和会计惯例。如存货正常损耗\产品售后三包损失 的经营常规和会计惯例。如存货正常损耗\产品售后三包损失 •2017-12-28 •4 二、税前扣除的原则 其他原则 • 4.必要性——相关性原则的逆向 • 5.合法性——支出项目要合法（符合国家法律法规 支出项目要合法（符合国家法律法规 允许或非禁止的范围），外部凭证合法，符合所得 允许或非禁止的范围），外部凭证合法，符合所得 税相关规定 税相关规定 • 6.配比性——不得提前或滞后 • 7.确定性——金额确定，可计量 •2017-12-28 •5 二、税前扣除的原则 • 8.权责发生制与收付实现制原则的关系——时点的判断 • 产生原因：现金流动与经济活动的分离 权责发生制原则:属于当期的费用，不论款项是否收付，均 作为当期的费用；不属于当期的费用，即使款项已经在当期 收付，均不作为当期的费用。 根据货币收付与否作为依据，产生收付实现制； 根据取得收款权利或付款责任作为依据，产生权责发生制 工资薪金支出\社会保险\工会经费等 工资薪金支出\社会保险\工会经费等 •2017-12-28 •6 二、税前扣除的原则 • 9.区分收益性支出和资本性支出： • 9. • 收益性支出在发生当期直接扣除； • • 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成 本，不得在发生当期直接扣除。 •2017-12-28 •7 三、税前扣除凭证 税前扣除的判断，有时还受到税收管理方面的规定的影 税前扣除的判断，有时还受到税收管理方面的规定的影 响 —— 响 1. 《国家税务总局关于进一