2013财会案例ST欣龙.pptVIP

值得我们注意的是，公司在2007年更换了会计师事务所，2006年由海南从信会计师事务所进行审计，而2007年改为由中准会计师事务所有限公司进行审计。2006年审计报告要求确认递延所得税资62元，而2007年这一事项作为会计差错进行了追溯调整。 因此，公司2009年实现扭亏为盈，避免了连续三年亏损暂停上市的危险。假设2008年公司未转回2007年确认的递延所得税资产，因而2009年转回这部分递延所得税资产，则2009年公司的所得税费用为5038658.29元 （42459.81+4996198.48），公司2009年的净利润为 -2410220.8元（2628437.49-5038658.29）。 新所得税准则中有关递延所得税确认和计量以及资产负债表日复核递延所得税资产会给管理层留下操纵利润、粉碎报表的空间。本案例中，公司在巨亏年份全额转回递延所得税资产，最终避免了连续三年亏损的状况。 ST欣龙所得税会计处理分析 3、分析公司2007年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性 税法规定:在初始确认递延所得税资产时，以及每个资产负债表日对递延所得税资产进行复核时，要对未来可能获得的应纳税所得额进行估计，如果预计未来无法获得足够的应纳税所得额，则应该不确认递延所得税资产或者对确认的递延所得税资产进行调整。 ST欣龙所得税会计处理分析 3、分析公司2007年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性 2007年在公司亏损的情况下，仍然确认了递延所得税资产，减少了2007年的所得税费用，增加了2007年的净利润，这并不合理。 表面上看这一处理对公司不利，但是考虑到公司2008年亏损1.36亿元的实际情况，增加500万元的所得税费用影响甚微。 公司2008年转回2007年确认的递延所得税资产，确保了公司2009年扭亏为盈，避免了暂停上市的风险。 ST欣龙所得税会计处理分析 3、分析公司2007年确认相应的递延所得税，2008年转回的合理性 公司2006年年报中编制的新旧会计准则股东权益差异调节表附注以及2007年进行差错更正处理中主要存在以下两个问题： （1）公司在2006年以及2007年如何对未来可能获得的应纳税所得额进行的评估。 （2）即使公司在2007年转回递延所得税资产符合真实情况，这一处理是否应该作为差错更正而进行追溯调整呢？ ST欣龙所得税会计处理分析 公司利用确认和转回递延所得税资产这一会计处理，在2006年增加期末净利润，在2007年又调减期初净利润，这两项都对公司有利。 但是不免让人怀疑公司在估计未来可能获得的可抵扣应纳税所得额时的严肃性以及谨慎性，也不免让人怀疑公司这一处理的真实意图。同时两家会计师事务所在两年内分别作出截然相反的结论，让人怀疑职业界在实务中对会计准则的遵守情况。 （1）公司在2006年以及2007年如何对未来可能获得的应纳税所得额进行评估 ST欣龙所得税会计处理分析 （2）即使公司在2007年转回递延所得税资产符合真实情况，这一处理是否应该作为差错更正而进行追溯调整呢？ 会计准则要求在每个资产负债表日对递延所得税资产进行复核，这种复核是根据复核时实际情况进行的，应该作为本期会计处理计入本期金额，而不应该进行追溯调整，2006年确认递延所得税时，是根据2006年的实际情况进行估计，所以不能作为差错更正进行追溯调整。 如果将转回递延所得税资产作为2007年的事项，则会增加2007年所得税费用，减少2007年净利润。这与公司进行差错更正，调减期初递延所得税资产，调减期初净利润的做法结果完全相反。 案例总结 新所得税会计准则中规定公司在确认递延所得税资产时，以及在每个资产负债表日对公司的递延所得税资产进行复核时，要对未来可能获得的可抵扣应纳税所得额进行估计，以判断递延所得税是否能够在预期的未来转回，从而决定是否确认或者调整递延所得税资产。这一规定在理论上是合理的，但是实际使用中却会遇到种种困难。 案例总结 一是未来可能获得的可抵扣应纳税所得额的估计存在很多困难，有很大可变性，比如环境、经营、税率以及其他因素的变化等。 二是由于没有一种通用的合理的标准来评判未来可能获得的可抵扣应纳税所得额，所以就给管理层留下通过改变对未来可获得的可抵扣应纳税所得额进行利润调整，粉饰报表问题。由于缺乏标准，给审计活动增加很多困难，使审计很难发现这样的问题。 三是会计准则也未强制要求披露公司如何对未来可能获得的可抵扣应纳税所得额进行估计，因此，报表使用