企业会计新准则——职工薪酬部分.ppt

企业会计准则第9号 ——职工薪酬 一、职工薪酬的涵义和范围 （一）涵义 　 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报 酬以及其他相关支出。 包括： 1、构成工资总额（国家统计局）的各组成 部分 2、职工福利费 3、“五险一金”：医疗、养老、工伤、 失业、生育和住房公积金 4、工会经费和职工教育经费 5、非货币性福利 6、解除劳动关系补偿：辞退福利 （二）范围 1.职工的范围 （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员 （含全职、兼职和临时职工）； （2）企业正式任命的人员 （董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； （3）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任 命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似 服务的人员。  2.职工薪酬的范围 （1）在职和离职后提供给职工的货币性和 非货币性薪酬； （2）提供给职工本人、配偶、子女或其他 被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 二、职工薪酬的确认和计量 （一）确认和计量原则 在职工为企业提供服务的会计期间，根据受 益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计 入资产成本或当期费用，辞退福利除外。 具体包括以下三种情况： 1、直接生产人员和直接提供劳务人员发 生的职工薪酬，计入存货成本 2、自行建造固定资产和自行研究开发无 形资产过程中发生的职工薪酬，根据《企 业会计准则第4号——固定资产》和《企业 会计准则第6号——无形资产》确定。 3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入 当期损益。 （二）计入成本费用职工薪酬负债金额的确定 应区别以下情况处理： 1.有计提基础和计提比例的，按照规定标准 计提 （1）“五险” （2）住房公积金 （3）工会经费 （4）职工教育经费   2.没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情 况计算确定应付职工薪酬金额 当期实际发生金额大于预计金额的，应当 补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于 预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 对于在职工提供服务的会计期末以后一 年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选 择恰当的折现率， 以应付职工薪酬折现后 的金额计入相关资产成本或当期损益；应 付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大 的，也可按照未折现金额计入相关资产成 本或当期损益。 （三）非货币性福利的处理方法  1、以自产的产品或外购商品作为福利 根据受益对象，按照该产品的公允价值和 相关税费，计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬，支付应付职工薪酬 时确认为主营业务收入，其销售成本的结转 和相关税费的处理，与正常商品销售相同。  示例1： 乙公司为一家彩电生产企业，共有职工200 名，20×7年2月，公司以其生产的成本为10000 元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000 元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该 型号液晶彩电的售价为每台14000元，乙公司适 用的增值税率为17%；乙公司购买的电暖气也开 具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定 200名职工中170名为直接参加生产的职工，30 名为总部管理人员。  彩电的售价总额 ＝14 000×170+14000×30 ＝2380000+420000＝2800000(元) 彩电的增值税销项税额 =170×14000×17%+30×14000×17% =404600+71400=476000元 决定发放非货币性福利时 ： 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬 ——非货币性福利 3276000 实际发放时 ： 借：应付职工薪酬 ——非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费——应交增值税 (销项税额) 476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品——彩电 2000000  电暖气的售价总额 ＝170×1000+30×1000 ＝170000+30000＝200000(元) 电暖气的进项税额 =170×1000×17%+30×1000×17% =289