变动成本法 ——利凯工艺制品有限公司业绩考核案例.ppt

变动成本法 ——利凯工艺制品有限公司业绩考核案例 (一)基本案情 利凯工艺制品有限公司宣告业绩考核报告后，二车间负责人李杰情绪低落。原来，二车间主任李杰任职以来积极开展降低成本活动，严格监控成本支出，考核却没有完成责任任务，严重挫伤了工作积极性。财务负责人了解情况后，召集了有关成本核算人员，寻求原因，将采取进一步行动。 利凯工艺制品有限公司自1997年成立并从事工艺品加工销售以来，一向以“重质量、守信用”在同行中经营效果及管理较好。近期，公司决定实行全 员责任制，寻求更佳的效益。企业根据三年来实际成本资料，制定了较详尽的费用控制方法。 材料消耗实行定额管理，产品耗用优质木材，单件定额6元；工人工资实行计件工资，计件单价3元；在制作过程中需用专用刻刀，每件工艺品限领1把，单价1.3元；劳保手套每生产10件工艺品领用1付，单价1元。 当月固定资产折旧费8200元，推销办公费800元，保险费500元，租赁仓库费500元，当期计划产量5000件。 车间实际组织生产时，根据当月定单组织生产2500件，车间负责人李杰充分调动生产人员工作积极性，改善加工工艺，严把质量关，杜绝了废品，最终使材料消耗由定额的每件6元，降低到每件4.5元；领用专用工具刻刀2400把3 120元。但是在业绩考核中，却没有完成任务，出现了令人困惑的结果。 (二)分析要点 试用管理会计相关内容分析出现这一考核结果的原因。 (三)案例分析 1．定性分析 产品成本计算有两种方法，即完成全成本法和变动成本法。完全成本法所提供的会计信息可以揭示外界公认的成本，与产品在质的方面的归属问题，广泛地被外界所接受；而变动成本法，强化为企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，它是实行成本责任管理的基础。采用变动成本法有助于将固定成本和 变动成本指标分解落实给各个责任单位，分清各部门责任，就该案例车间主任李杰的责任成本应是产品的变动生产成本部分。该公司在改变成本管理模式——实行成本责任管理，确认和考核李杰的责任成本时，应采用变动成本法。 2．定量分析 采用完全成本法，定额成本和实际成本分别是： 定额成本：(单位：元) 直接材料费用：30000(6 × 5 000) 直接人工费用：15 000(3 × 5 000) 制造费用：17000 其中： 工具：6500(1.3× 5 000) 劳保用品：500(1 × 5000÷10) 折旧费用：8200 办公费用：800 保险费用：500 租赁费用： 500 定额总成本：62000 定额单位成本：12.40 按实际产量2500件计算定额成本： 31000(12.40 × 2 500) 实际成本： 直接材料：11250(4.5 × 2 500) 直接人工：7500(3 × 2 500) 制造费用：13370 其中： 工具：3120(1.3 × 2400) 劳保用品：250(1 × 2500÷10) 折旧费用：8200 办公费用：800 保险费用：500 租赁费用： 500 实际总成本：32120 从上面计算结果，实际总成本32120元大于定额成本31000元，得出结论：没有完成责任成本。 采用变动成本法，定额与实际资料如下： 首先将费用划分成固定性费用和变动性费用两部分，只有变动性生产费用才是车间主任李杰能够控制的，是责任成本。 定额成本： 单位变动成本： 直接材料： 6 直接人工： 3 变动性制造费用 1.4 其中： 工具： 1.3 劳保厨品： 0.1 单位变动成本合计: 10.4 按实际产量2500件计算的变动性生产成本 26000 (10.4×2 500) 实际成本： 直接材料： 11.250 (4．5×2 500) 直接人工： 7500 (3×2 500) 变动性制造费用 3370 其中： 工具： 3120 (1.3×2400) 劳保用品： 250 (1×2 500÷10) 实际总成本： 22120 上面计算结果实际成本22120元比李杰的责任成本26000元小，说明成本比责任成本降