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高校采用审计外包方式的问题与对策 　　 　　由于国家治理现代化和财政资金合理配置等多方面的需要，高校资金使用的合理性及其绩效情况引起越来越多的关注。高等院校内部审计工作能够实现基本的监督、咨询、评价、增值等方面的职能。由于在独立性以及专业性等方面的局限，审计结果并不一定能得到外界的广泛认可。《国务院关于加强审计工作的意见》（国发 [2014]48 号）中提出，推动审计方式创新，“根据审计项目实施需要，探索向社会购买审计服务”.采用审计外包的方式，不但可以快速提升审计能力，还能较好地解决审计结果的外部适用性等多方面的问题。 　　 　　一、高校内部审计外包的现状。 　　 　　（一）根据《内部审计实务指南第 4 号--高校内部审计》，高校内部审计主要包含以下内容 :内部控制审计、预算执行和决算审计、建设工程项目审计、领导干部经济责任审计等。基于审计报告的外部适用性与审计结果的使用范围，比较适合采用外包方式的审计有预算执行和决算审计、建设工程项目审计等。 　　 　　（二）预算执行和决算审计的结果，使用范围较广。在越来越多的财政资金申报、国有资产管理等事项中，为强调审计结果的独立客观，审计报告的使用部门对审计的实施主体都有了明确要求。因此该项审计工作在完成内部审计后，往往还需要由独立第三方进行专项审计。 　　 　　（三）近年来，为适应扩招的需要，高校的基本建设规模不断扩大，但是在相当部分院校内部审计机构的人员配置中，工程审计人才相应欠缺。在这样情况下，对工程项目的审计仅限于项目流程的基本程序性、合规性等方面的内容，而工程项目具体的经费开支合理性、工程造价的准确性以及工程本身质量监控等专业性较强的内容难以展开。内部审计人员专业性不足，造成了内部控制风险与检查风险的加大。 　　 　　（四）目前审计外包的存在形式有全部外包、补充式外包以及合作式外包等几种方式。 　　 　　二、内部审计工作对外包服务的需要。 　　 　　（一）审计全覆盖的工作需要。《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48 号）中提出 :“实现审计监督全覆盖，促进国家治理现代化和国民经济健康发展。”为适应审计工作的新要求，高校内审机构在工作任务重、人手紧缺、审计人员专业性不足等现实情况下，履行审计全覆盖，存在一定的审计风险。由于各校实际情况不同，在开展的审计项目中，存在不经常进行的审计内容，如对不经常开展的项目也按常规审计一样配备相关专业的人员，将大大提高审计工作的固定成本。因此，将部分审计业务采取外包方式分散工作量，并转移审计风险，已经成为审计新常态下的常规做法。 　　 　　（二）国家治理现代化的需要。建设透明政府和社会，需要提高财政资金使用的透明度，加强社会公众对资金使用合理性的监督 : 　　 　　1. 为适应对财政资金合理使用、加强监管的要求，财政部门要求对部分财政资金的使用，如使用财政资金开展的建设工程项目等，须经第三方审计。由第三方审计机构出具的审计报告具有一定的公允性及规范性，公信力较内审报告更强，强调了审计结果的客观公正，便于公众监督，促使财政资金使用透明度的提升。 　　 　　2. 实施审计外包的审计方式，在客观上实现了第三方审计。鉴于第三方审计的独立性，审计结果更具客观性和鉴证性，审计报告的使用范围也更加广泛，可以同时满足了不同单位的使用需要。 　　 　　三、高校内部审计外包的法律背景。 　　 　　（一）在经济全球化和会计准则国际协调的背景下，审计准则也逐步走向统一。根据国际内部审计师协会经过历次对内部审计定义的修订，最终将其定义为 :内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 　　 　　（二）由中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》第1101 号中指出 “内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。” 按照国际以及中国国内的相关组织和法律条文对内部审计的定义，在内部审计的实施主体上均未有明确限制。 　　 　　（三）在《教育系统内部审计工作规定》中指明，“内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。”由此可见，高校的内部审计工作外包具有充分的法律依据并符合审计发展趋势。 　　 　　四、在实施审计外包中存在的问题。 　　 　　在将内部审计进行外包的过程中，由于合作方式不同、监督管理环节不到位等种种情况，可能会出现如下问题 : 　　 　　（一）在工程审计外包中，审计实施方与施工方合谋串通，通过刻意放宽审计标准、高估冒算等手段，损害业主利益 ;另外，如何在造价