新会计准则与原会计准则的比较与思考_论文.docxVIP

PAGE9 / NUMPAGES9 新会计准则与原会计准则的比较与思考  [摘 要] 刚刚颁布的新会计准则，相对于原准则发生了历史性变革，本文就新会计准则体系的完善、新准则变化对会计利润的影响等方面做了几点分析，供投资者参考。  [关键词] 新会计准则；准则体系；利润   财政部于2017年2月15日正式发布了39项新会计准则，要求2017年1月1日起在上市公司执行，其他企业鼓励执行。与我国原有的会计准则相比，新会计准则发生了历史性变革，在会计处理上也有很大的差异，这可能会极大地改变财务报表数据，使某些上市公司的利润短期内发生剧烈变化，从而带来投资机遇，现就以下几个方面谈一点个人的看法。   一、体系上趋于完整，并与国际财务报告准则趋同   我国原有的会计准则是16项，基本上是在2001年颁布或修订成型的。在过去一年多时间内，财政部出台了新会计准则20多项，加上对现行的16项具体会计准则进行全面梳理、调整和修订，最终在2017年初构建起一套新企业会计准则的完善体系。  新会计准则体系由1项起基本财务框架概念作用的《基本准则》(以财政部令形式发布)和37项具体会计准则以及1项首次采用新准则时与原准则进行实务衔接的办法组成（见图1）。新准则的数量达到39项，在体系的完整性方面得到了巨大的提高，是一个在数量以及质量上均与国际会计准则看齐的准则体系，基本上实现了与国际财务报告准则的趋同。但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了“中国特色”。财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系”。    二、新准则有利于防止利润调节   通过对比新旧会计准则，新会计准则对某些会计政策的变动，有利于防止企业人为地调节利润，主要体现在以下几个方面。  （一）存货方面  新存货准则下，取消了原先???用的存货准则中的“后进先出”法。从理论上讲，企业从后进先出法转向其他方法，如先进先出法时，会造成企业毛利的波动。  所谓“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入的原材料存货的价格，而“先进先出”法，则是参考最早购入的原材料存货价格。在原材料价格一路下跌时，采用“后进先出”法，显然扩大了公司的利润率，而用“先进先出法”，则缩小了公司的利润率；原材料价格上升时则反之。可以说，“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。比如使用“后进先出”法的家电上市公司，在显像管价格下跌过程中，一旦使用了“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，当期利润下降。又如在有色金属涨价的过程中，一些以有色金属为原料的公司，在把“后进先出”法改为“先进先出”法后，则将增加利润。  （二）减值准备方面  新资产减值准则明确规定计提的减值准备在转回后不得计入损益，而应计入公积金。这一规定，主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润。  在新会计准则中，适用《减值准备》准则规定的资产，主要有固定资产、无形资产、《长期股权投资》准则规定的股权投资、商誉、生产性生物资产、某些权益工具、矿区权益等。  目前，有不少上市公司都在利用减值准备调节利润，特别是一些ST公司，往往在前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象，而其实公司的经营仍无起色。新准则一旦实施，转回的准备无法体现为利润，这种手段无疑将失效。由于2017年是将减值准备冲回利润的最后机会，由此推测，2017年上市公司将出现大量转回减值准备的动作，表面上将提升公司利润，投资者应该加以注意。  （三）合并报表方面  新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现；上市公司各分部间的转移交易应当以实际交易价格为基础计量，转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露，这一规定可以防止一些通过关联交易调节利润的手段使用。   三、新准则会计政策的变化对某些企业近期会计利润有影响   通过解读新会计准则中对某些会计政策的调整，近期内将会导致企业会计报表中会计利润的变