中国引进外资税收优惠制度的利弊分析与重构探究.doc

中国引进外资税收优惠制度的利弊分析与重构探究 经济?管理 中国引进外资税收优惠制度的 口李长江 利弊分析与重构探究 [内容摘要]中国对外资的政策优惠是一种慷慨,忘我的立体优惠.其突出特点是全 面优惠,地区倾斜,产业倾斜.在促进经济发展的同时,该政策也逐渐暴露出一些缺陷 和负面效应,主要是:给外商以超国民待遇,扭曲平等竞争;加剧经济结构失衡;政策 设计的智慧含量和技术含量严重不足;加大税制运行成本,降低税收管理效率;助 长和激励内外资企业以各种合法,违法手段逃避纳税义务.使多元税收博弈更加复 杂多变;侵蚀税基,加剧税收流失;投资结构轻型化,短期化,投机化,回报率低;危及民 族工业的生存和发展.加剧投资的地区性不平衡.因此,有必要在充分认识经济全球化 和引进外资的两重性的基础上,适时调整引进外资政策的取向和着力点,调整和提高 利用外资的质量标准,在国民待遇(无差别待遇)的框架下重构税收优惠政策体系. [关键词]税收优惠;负效应;超国民待遇;无差别待遇;技术溢出效应;制度重构 [作者简介]李长江,河北省国家税务局税收科学研究所副所长,副研究员,主要从 事中国税制,税史研究 一 ,我国对外资的税收优惠政策的主 要内容 我国目前实行的是与改革开放格局相 适应的,分地区,有重点,多层次的税收优 惠政策. 1.定期减免.对生产性外商投资企业, 经营期在10年以上的.从开始获利的年度 起.第一年和第二年免征企业所得税,第三 年到第五年减半征收企业所得税. 2.降率征收.限定地区和产业项目,减 按15%的税率征收企业所得税.对设在沿 海经济开放区和经济特区,经济技术开发 区所在城市的老市区的生产性外商投资企 业.减按24%的税率征收企业所得税. l 1O2l社会科学论坛目匝日■_ l 3.鼓励间接投资.外国投资者从外商 投资企业取得的利润,国际金融组织贷款 给中国政府和中国国家银行的利息所得, 外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银 行的利息所得免征所得税:为科学研究,开 发能源,发展交通事业,农林牧业生产以及 开发重要技术提供专有技术所使用的特许 权使用费,按10%的税率征收所得税. 4.再投资退税.外商投资企业的外国 投资者.将从企业取得的利润直接再投资 于该企业,增加注册资本,或者作为资本投 资开办其他外商投资企业.经营期不少于5 年的,经批准,退还其再投资部分已缴纳所 得税的40%. 中国引进外资税收优惠制度的利弊分析与重构探究 5.采购国产设备退税.中外合资企业, 中外合作企业,外商独资企业符合有关规定 的投资项目.在国内采购的设备,退增值税. 6.加速折旧.鉴于某些固定资产的特 殊情况.准许加速折旧:受酸,碱等强烈腐 蚀的机器设备和常年处于振撼,颤动状态 的厂房和建筑物;由于提高使用率,加强使 用强度.而常年处于日夜运转状态的机器, 设备;中外合作经营企业的合作期比折旧 年限短,合作后归中方所有的固定资产. 7.亏损结转.对外商投资企业和外国 企业在中国境内设立的从事生产,经营的 机构,场所发生年度亏损的,可以在5年内 逐年延续弥补. 8.税收抵免.对外商投资企业来源于 中国境内的所得已在境外缴纳的所得税, 准许在汇总纳税时从其应纳税额度中有限 额扣除 9.对内外资企业的应纳税所得额实行 双重标准.内资企业的折旧年限一般长于 外资企业:内资企业固定资产的残净值比 例是外资企业的一半;内资企业的工资按 计税工资标准列支,而外资企业的工资则 可以据实列支:内资企业公益性,救济性捐 赠支出不得超过年应纳税所得额的3%,而 外资企业则允许全额税前扣除. 二,我国税收优惠政策的缺陷 1.双轨制的税制.给外商以超国民 待遇.扭曲了平等竞争.内资企业和外 资企业适用不同的税收法规.外资企业 较内资企业享有更多的税收优惠,造成 内外资企业之间,投资于不同地区的外资 企业之间税负相差悬殊.这种做法有悖于 经济?管理 公平竞争这一市场经济的基本法则,削弱 了内资企业的市场竞争力,不利于民族经 济的发展. 2.以区域优惠为主的地方倾斜政策, 导致和加剧经济结构失衡.地区倾斜政策 使经济基础好的发达地区更加发达,进一 步加大了地区之间的差距,不利于地区经 济结构的相互协调与发展.对经济特区不 分行业,不分生产性企业或非生产性企业, 不分创新型企业或非创新型企业实行一 刀切的优惠政策,产业导向简单化,未能 最大限度引导外资向我国急需发展的瓶颈 产业和企业倾斜,造成引进外资与国民经 济发展规划脱节. 3.政策性资源浪费,政策效果模糊.税 收优惠的手段很多.相比之下.加速折旧, 亏损结转,投资抵免,纳税扣除,再投资退 税等手段不受国际税收因素的制约,使跨 国纳税人可以直接受益.对于吸引外来投 资具有直接的作用.而减税免税,低税率等 手段能否起到吸引外资的作用,要受