保险公司应增设适应偿付能力监管要求的会计报表体系.doc

保险公司应增设适应偿付能力监管要求的会计报表体系 . 筹资活动现金流出某一时点上的 现金流和现金流出相比较,也就 决定了保险会司当时的偿付能力 影响保险公司偿付能力的因 素是多方面的,包括窟观经济环 境,监管法规,自然环境,以厦保险 公司自身的经营发展战略等对其 监管应包括: l严格监管.保险监营者对 市场行为和偿付能力进行m重监 管,所有的保险活动都受到监管, 保险产品 的质量(吾款)和价格(费率)的管 理以及对保险资金运月和偿4,f能 力的监督等严格监管方式适用于 保险业起步发展,保险市场中各主 体风险意识不强的阶段一我国目前 的保险监管就采取了这种方式. 2.偿4,f能力监管该方式确 保保险公司的偿付能力为按保 险监管者并不对保险心司经营活 动的各个具体环节作出明确细致 系现状 我国保险公司现行的会计报 表体系主要由资产负债表,利润 g-,现金流量袁=部分构成,包括 相应的报表附注不同的使用者对 会计信息的需求是不同的.保险公 司会计信息的使用者粗分为两类, 一 类是关注保险心司偿什能力的 监管者一粪是关注保险,^\司盈利 能力的投资者.虽然监管者与投资 者各自关注的是同一问题的不同 然是不合适的有人认为,既然股权投资差额已经摊销 了,台井价差就不必摊销,否则就重复摊销了.这种观 点并不完全正确.因为股权投资差额是在母公司账上 摊销,在编制合并财务报表时,母公司对子公司的长期 股权投资为子公司备项资产和负债所取代,而母公司 投资收益也将为子公司各收入,费用所取代如果在合 并报表工作底稿上不摊销合并价差,合并财务报表就 无法合理反映企业集团的资产结构和合并_和』润 目前,不摊销合并价差,主要是考虑到我国特定的 会计环境我国会计实务人员的业务水平相对较低,而 合并价差的摊销又相对复杂,因而不摊销只不过是为 方便实务而采取的权宜之计然而,在现实生活中,母 公司的投资成本往往可能超过所购人子公司可辨认净 四Hl竹/SICHUANACCOUNTING 资产账面价值的一倍甚至几倍.在这种情况下,如果不 摊销合并价差,集团的净收益和资产就会被严重歪曲, 这样的合并财务报表也就必然失去了其应有的作用. 因此,如果我国《暂行规定》能规定将台并价差分成母 公司所购入的子公司可辨认净资产的升贬值和商誉 (或负商誉)这两个部分列示,并且认定到具体的资产 和负债的类别和项目,那么由于可辨认净资产的升贬 值将随有荧资产,负债的摊销或转销而摊销或转销, 《暂行规定》无须再对其摊销方法和年限等进行规定; 而针对商誉(或负商誉),《暂行规定》应当规定合理的 摊销方法和年限 (责任编辑冯建吕先锫) 客冠 方面,但侧重点的不同造成了他们 所需会计信息的现实差异. 资产负债表侧重于公允反映 谊套司在特定时点的财务状况,其 提供的会计信息不能完全反映谊 套司的偿付能力.资产的组成部 分为例,保险会司资产中包括预付 费用和待摊费用,预付费用是提前 支付的代理人费用及其他营业费 用,在未来时点很难变现(收回)以 抵补保险套司的现金流出.待摊费 用是与一个n上营业周期相关.需 在各期分散影响利润的已支付费 用,完全不能变现抵补保险套司的 现金流出.这两项赍产提供的会计 信息与偿付能力的相关性很小.监 管者没有必要处理这样的信息. 现金流量表着重于反映当年 的现金流量,缺乏动态的现金流量 分析,没有反映各经济条件变化对 保险套司未来现金流量的影响(即 弹性),不利于监管者估计其可能 出现的现金盈余或现金短缺.监管 者只能从中判断保险公司准备金 存量的充分性.难判断准备金流 量的充分性.很可能amp;现这样一种 情况:保险套司现金流量表上反映 的状况是良好的,有足够的能力弥 补未来的现金流amp;但如果集一经 济条件(例如利率j出现不利变化. 保险公司现金流^的利率弹性又 较大,导致现金流^骤减.超出了 原有的准备金估计,即可能形成偿 付能力危机.而且对这种危机监管 者事先没有准备.若涉及范围较 广,又没有应对措施.很可能引发 全保险业的偿付能力危机 三,美国用商套会计报表体系 解决了类似的问题 投资者与保险监管者对会计 信息需求的不同是一个普遍存在 的问题.美国用两套会计报表体系 较好地解决7这个问题一套是通 用会计准则下的报表体系(以下简 称通用会计报表体系),一套是监 管会计准则下的报表体系(咀下简 称法定会计报表体系).这两套会 计报表体系存在Ⅸ下重大差别: 1.法定会计报表体系要求所 有的展业费,包括佣金及签订新保 ■■■●■■■■■一 2002?5 单过程中发生的其他费用在发生 当期冲销.在通用会计报表体系 中,和一定额度d上保费收^相关 的展业费用在发生时资本化,并在 有关保单的有效期限内逐步摊销. 2.法定会计报表体系要求债 券和可偿还优先股H摊提价值或