债权债务清查与账务处理.docx

债权债务清查与账务处理山东莱西市丁永平村集体经济组织债权债务一直是各级政府强调管理的重点，同时也是 村民群众关注的热点，它是农村集体 经济组织清产核资的重要内容。村集 体经济组织债权债务包括：农户往来 款项，内部单位往 来款项，外部单位 和 个人往 来款 项 ，欠银 行、农村 信用 社贷款，欠合作基金会等非正规金融 机构的贷款，欠村干部的报酬以及村 干部的代垫款，欠施工单位的工程款 等。村集体经济组织债权债务不像企 业和行政事业单位的债权债务那样明 晰，有时对应关系比 较 复杂。不像实 物资产那么直观，也是清查核实比较 困难的原因之一。对债权债务的清查 和账务处理有一套区别于实物资产的 方法。查，主要指的是对应收款、应付款、内部往来等款项的清查。村集体经济组 织债权清查范围包括账内和账外。账 内清查包括已纳入“内部往来”和“应 收款”账户的债权，以及“现金”中属 于债权核算范围的办理了结算手续的 债权；账外清查包括没有办理结算手 续但应由村集体经济组织出面收取的 各种上交尾欠款、应收款等。村集体经济组织债务清查范围包 括村集体经济组织与村内外单位、个人 以及银行、信用社等金融机构所发生 的借款及各种应付未付款。账内清查 包括“短期借款”、“应付款”、“应付 工资”、“应付福利费”、“长期借款及 应付款 ”、“一事一议资 金”和“专项 应付款”账户的清查。注意，从以上账 户所记载的会计事项实质看，“应付福 利费”是在账户贷方反映，期末借方余 额反映的是本年福利费超支金额，经一、债权债务的清查范围村集 体 经 济 组 织 债 权债 务 的 清总第422期 / 2012.10 / 农村财务会计 / 7集体经济组织会计核算先按照清产核资（清理）实施方案要求，将清查基准时点前的有关结算凭 证全部登记入账，将往来款项账户梳 理清楚，使总分类账与各对应明细账 的余额核对相符。在确保村集体经济 组织应收、应付款项余额记录完整正 确的基础上，按明细账户名逐笔逐项 抄列，编制用于清查核对的“债权债务 对账明细表”。对于应收、应付款项金 额较大、发生时间较长和疑为款项可 能存 在异议的，需要将应收款、应付 款发生时及结算过程有关的账页与原 始凭证进行复印，以备深入核实所用。 根 据 债 权债 务不同 情 况 采 用不同 的 清查方法，清查时一般采用查询核对 法，亦称询证法，包括直接询证法和信 函询证法。1．直接询 证 法 ，又 称 直接 核 对 法。针对村集体经济组织内部往来款 项户名多，内部成员聚居集中的特点， 按应收、应付户名直接向其询证核对。 具体做法是清产核资实施小组有3名 以上的工作人员带着“债权债务对账 明细表”，逐户逐笔进行 询证核 对， 款额相符的对方在核对清单上签字。 将核对后的对账情况加以梳理，经过 民主审议，据此 编制“村集体经济组 织债权清查登记表”和“村集体经济 组织债务清查登记表”，同时，村集体 经济 组织 清产 核 资实 施小 组 会同 村批准后，应按规定转入“公积公益金”账户的借方，即通过往年积累处理； “一事一议资 金”账户，贷方登 记 村 集体经济组织兴办村民受益的生产、 公益事业时通过以“一事一议”的形式 向村民筹集资金额，期末借方余额反 映村集体经济组 织“一事一议”专项 工程建设的超支数；“专项应付款”账 户核算的是村集体经济组织接受国家 拨入的具有专门用途的拨款，属于暂 记账户或过渡账户，因此，严格地讲， “应付福利费”、“一事一议资金”和 “专项应付款”三个负债类账户余额 所反映的不是真正意义上的“债务”。 在债务清查中好多会计人员往往把它 们与其他债务科目混淆。二、债权债务的清查方法清查前，乡（镇）会计委托代理服 务中心的记账会计会同村报账员，首8 / 农村财务会计 / 2012.10 / 总第422期集体经济组织会计核算务监督委员会，对查出的账目不实的变动情况和原因进行整理和分析，填 写出“村集体经济组织债权核销申报 表”和“村集体经济组织债务核销申 报表”。核对中，对不符的款项按有争 议、未达账项、无法收回等情况归类 合并，针对具体情况 及时采取措施予 以解决。村集体经济组织外部单位及 个人应收、应付 往 来关系，若住地较 近或清查时间允许的，最好采用直接 核对法。往来账户单笔金额较大，有 理由相信欠款可能存在争议、差错等 问题的，必须采用直接核对法。2 ．信函 询 证 法 ，又 称 函 询 核 对 法。是针对村集体外部单位及个人， 内部成员去外地打工长年不回或户籍 已迁入外省地的往来款项，通过寄发 信函给对方债权、债务人，要求核实有 关款项的记录是否正确的一种方法。 具体方法是，清查小组依据“债权债 务对账明细表”，按每一个应收、应付 户名编制《往来款项询证函》，一式两 联，其中一联送交对方债权