制药企业的固定资产在企业总额中占有的比重较大.doc

固定资产制药企业的固定资产在企业总额中占有的比重较大，固定资产的安全与完整，关系着企业正常的生产经营。因此， 通过对固定资产内部控制制度进行检查测试，评价它的存在性、健全性、遵循性和效益性，促使本管理层建立健全内部控制制度，加强管理，充分发挥内部控制制度的作用，提高本经济效益，成为内部审计的一项主要工作。一、固定资产内部控制制度的测试检查与评价　　固定资产内部控制制度的测试，从两个方面进行，一方面进行符合性测试；另一方面要进行实质性测试。　　1、固定资产符合性测试可分为设计测试和执行测试两个阶段进行，要明确各阶段的重点，使用穿行测试，力求早日发现问题。　　首先，进行固定资产内部控制程序设计测试。审计人员首先要向被审计索取或编制被审计固定资产内部控制流程书面说明书，检查固定资产内部控制制度的设置情况。对固定资产内控制度设计进行测试的方式一般就是业务测试也叫全程测试，即从每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务为代表，按其在某项内部控制制度中的处理手续和会计核算流程图进行全过程的复核检查，以查明各控制点的有关控制措施是否得到了贯彻执行，是否在控制执行过程中有遗漏，目的是为了证明内部控制制度本身的合性和科学性。例如：对固定资产采购业务内部控制制度执行情况进行测试，从预算→订货→验收→付款→入账→保管使用的全部业务执行过程的有关控制手续进行全面检查，看是否有某项控制手续不符，检查其内控制度设计是否科学、合理。通过内部控制设计测试，检查被审计的控制程序是否设计适当，可以防止、发现会计报表的重大错报。其次，进行固定资产内部控制程序执行测试。固定资产内部控制执行测试是针对被审计所设计的内部控制是否被其执行并起到内部控制的作用，达到内部控制预期效果所进行的审计测试。测试某一项控制执行的有效性一般应从以下几个方面入手：这项控制是怎样应用的;这项控制由谁来应用;在审计年度里是否一贯执行。固定资产内部控制制度执行结果进行测试的方式一般采用功能测试又叫重点查证，它是指针对内部控制制度的某些控制点或控制措施的实施执行结果进行的抽查，目的是为了证实某项内部控制制度的实际执行程度，从而证实内部控制制度的有效性。例如：检查固定资产处置控制制度，固定资产“报废”控制点，查明固定资产报废程序是否正确，是否达到使用年限，没有达到使用年限报废的“理由”是什么，是否履行了报批手续等，证实固定资产处置控制制度的执行结果是否符合内部控制制度的要求。审计人员在进行固定资产内部控制执行测试时，对内部控制制度关键控制点并不都要测试，为了更好地实现审计目标，只对有助于发现或防止重大错报的控制执行测试。　2、固定资产的实质性测试。实质性测试是在了解被审计内部控制的基础上或是在符合性测试的基础上，运用检查、监督观察、查询、计算、分析性复合等方法，对被审计会计信息进行测试。审计人员在对固定资产进行实质性测试时，通常要索取或编制固定资产及累计折旧分类汇表；确定固定资产明细分类账与总分类账是否相符；审查固定资产的增减变动；审查固定资产折旧的提取；实地观察固定资产；验证固定资产的所有权；进行分析性复核；确定固定资产及累计折旧是否已在资产负债表中恰当披露等。固定资产的实质性测试的基本思想就是通过测试来验证固定资产账户和各个相关账户金额的正确性和妥当性，同时揭露其中存在的工作差错。 二、固定资产内部控制制度测试的内容　1、检查固定资产购建、出售、租入、租出等方面的内部控制制度，主要抓住计划审批和实物检查两个环节。首先，审计人员掌握被审期内购置、建造、出售、租出、租入了哪些固定资产。然后，了解不同方式下引起的固定资产增减变动要办理什么手续，是否办妥了这些手续。最后，对增加的固定资产，还要查验实物验收和技术鉴定凭证。　2、检查固定资产的清理报废制度，主要检查审批手续和残料处理情况。对于前者，可以查阅固定资产报废申请表和批复，对于残料收入和清理费用，可以审查有关的凭证。　3、检查固定资产的实物保管制度，主要是查明是否建立健全归口分级管理责任制，是否明确使用保管权限，是否定期盘点清固定资产增减变动的审查，主是通过审阅固定资产明细账和收付凭证进行的。固定资产增减变动审查的重点是固定资产增减变化的合理性。三、固定资产内部控制制度审计时应注意的几个问题　1、审查固定资产增加时应注意的几点问题。(1)固定资产增加是否合理，有无盲目购建、造成固定资产使用效率下降的情况。(2)固定资产计价是否正确，是否符合企业财务制度规定。企业购入的固定资产，按照买价加支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等计价；企业自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出计价；投资者投入的固定资产，按照评估确认或者合同、协议约定的价值计价；企业通过融资租入的固定资产、按照租赁协议或者合同确定的价款加运输费、