成本管理会计——成本态分析与本量利分析.ppt

* 本量利分析与变动成本法 * 5.产品品种结构变动的影响 品种结构的变化同样会影响盈亏平衡点的变化。当边际贡献高的产品销售的比例比较高，则盈亏盈亏平衡点会降低。反之，则会升高。 某公司生产A产品，售价100元，变动成本60元，原预算销售量为14000件，生产B产品，售价80元，单位变动成本为50元，销售20000件，固定成本为400000元。即A产品的销售比重为47%，B产品的销售比重53%。则保罗公司的利润为=（100-60）×14000+(80-70)20000-400000=760 000元 * 本量利分析与变动成本法 * 返回 返回 返回 * 本量利分析与变动成本法 * 【例】 某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为20元、10元、15元， 单位变动成本分别为15元、7元、9元，固定成本总额为16 000元，预计销售量为甲 产品1 000件、乙产品5 000件、丙产品2 000件。 * 本量利分析与变动成本法 * 根据提供的资料： ①计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。 甲产品=(20×1 000)÷(20×1 000 + 10×5 000+15×2 000)×100 % = 20 % 乙产品= (10×5 000)÷(20×1 000 + 10×5 000+15×2 000)×100 % = 50 % 丙产品= (15×2 000)÷(20×1 000+l0×5 000+15×2 000)×100% =30% * 本量利分析与变动成本法 * ②计算企业综合的加权贡献毛益率。 甲产品贡献毛益率= (20 -15) ÷20×100% = 25% 乙产品贡献毛益率= (10 -7) ÷10×100% = 30% 丙产品贡献毛益率= (15 -9) ÷15×100% =40% 综合的加权贡献毛益率=25%×20%+30%×50%+40%×30%=32% * 本量利分析与变动成本法 * ③计算整个企业综合的盈亏临界点销售额。 综合的盈亏临界点销售额= 16 000÷32% =50 000 (元) . ④计算各种产品盈亏临界点的销售额。 甲产品盈亏临界点的销售额= 50 000×20%= 10 000(元) 乙产品盈亏临界点的销售额= 50 000×50% =25 000(元) 丙产品盈亏临界点的销售额= 50 000×30%=15 000(元) 上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到50 000元，其中甲产品的销售达到10 000元，乙产品的销售收入要达到25 000元，丙产品的销售收入要达 15 000元才可以保本。 * 本量利分析与变动成本法 * 3.同盈亏临界点有关的指标 达到盈亏临界点的作业率、安全边际和销售利润等。 （1）达到盈亏临界点的作业率 所谓达到盈亏临界点的作业率，是指盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完的销售量。 盈亏临界点的作业率=盈亏临界点的销售量÷正常开工的销售量 1-盈亏临界点作业率 = 安全边际率 安全边际率+盈亏临界点作业率=1 * 本量利分析与变动成本法 * 【例】 某企业生产一种产品，销售单价为10元，单位变动成本为6元，固定成本总额为2 000元。该种产品的盈亏临界点销售量为500件，企业正常开工完成的销售量为625件。达到盈亏临界点的作业率可计算如下: 达到盈亏临界点的作业率=500÷625×100% =80% 它说明，该企业要获得利润，作业率必须达到80%以上，否则就会发生亏损。这个指标对安排生产有一定的指导意义 * 本量利分析与变动成本法 * 安全边际(margin of safety),也叫安全幅度，是指盈亏临界点以上的销售量，也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。它标志着从现有销售量或预计可达到的销售量到盈亏临界点，还有多大的差距。此差距说明现有或预计可达到的销售量再降低多少，企业才会发生损失。差距越大，则企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。 安全边际率模型主要用于企业分析其经营的安全程度。 安全边际量（额）＝现有（或预计）销量（额）－盈亏临界点销售量（额） （2）安全边际与安全边际率： * 本量利分析与变动成本法 * 安全边际率 安全边际率＝安全边际量（额）/现有或预计销量（额） 安全边际率=1-盈亏临界点作业率 因为只有盈亏临界点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算： 　　销售利润＝安全边际销售量×单位产品贡献毛益 　　销售利润率＝安全边际率×贡献毛益率 　　 * 本量利分析与变动成本法 * 安全边际应用分析 安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业也就越安全。很显然上述指标属于绝对数指标，不便于不同企业和不同行业之间进