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审计判断与决策 张继勋 南开大学商学院 会计判断 我国会计人员由于素质参差不齐，对准则和制度理解上的差异以及不同的会计职业判断能力，在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则的运用效果。 一个广为流传的例子是对南方证券的投资，首创股份提取了15％的减值准备，邯郸钢铁提取的比例为62％，路桥建设提取的比例是20％，上海汽车则提取了100％。如果不计提该项减值准备，上海汽车的利润增长率将从该年的42％提高到79％。 同样是职业判断，究竟哪一个企业计提的比例是适当的呢？每个企业都会找出理由来论证自己的职业判断是正确的（聂兴凯；高永国，2004）。但是，计提比例的差别竟有如此之大，也会令人对会计准则能否提高会计信息质量产生疑虑。 因此，会计人员是否具有较高水平的职业操守和恰当的职业判断成为企业和会计信息使用者极为关心的问题。因为会计目标的实质就是要客观地反映经济现实，会计准则本身不可能提供具体答案，对于如何确认、计量、会计信息是否披露等问题都需要会计师自己进行职业判断，这使得会计人员的素质和工作能力面临极大挑战。 （引自“新会计准则实施需解决的问题及其对策思考 ”） 审计判断 在新审计准则中提到 判断 58 职业判断 54 我们的一项调查结果显示： 在收回的114份问卷中，所有的注册会计师都认为审计判断在审计工作中“非常重要”或“重要”。 主要内容 新审计准则对审计职业判断的要求 审计职业判断的特征、种类及其基本过程 新审计准则中审计判断的主要环节 判断方法 审计判断的影响因素 审计判断的改善 审判的研究 一、新审计准则对审计职业判断的要求 审计报告 1.管理层对财务报表的责任 2.注册会计师的责任 3.审计意见部分： 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《xx会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。 “ 我们认为”、“在所有的重大方面” 一、新审计准则与审计职业判断 鉴证业务基本准则 1.标准：注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价和计量时，需要适当的标准。 评价标准的各项重要程度需要运用职业判断 2.证据：在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断。 3.确定工作底稿的编制和保存范 财务报表审计目标和一般准则 财务报表审计目标和一般准则 评估重大错报风险 历史财务信息审计的质量控制 项目组整体应当具有下列方面的素质和专业胜任能力：（共六条） （四）具有职业判断能力 二、案例 1.科龙案例 会计问题 科龙电器2003年年报现金流量表披露存在重大虚假。 少计借款收到现金30.255亿元，少计“偿还债务所支付的现金”21.36亿元； 多计经营活动产生的现金流量净额8.897亿元。8033万元广告费不知去向。 审计问题 主审——德勤会计师事务所（Delloite) 审计情况： 2002、2004年德勤出具了保留意见的审审计报告； 2003年出具了无保留意见的审计报告。 2002和2004出具的保留意见均与科龙的现金流无关 毕马威的调查报告显示： 从2001年10月1日至2005年7月31日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元； 不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元；调查期内涉及的不正常重大现金流共达75.5亿元。也就是说，德勤没有发现上述高达数十亿的不正常现金流。 德勤的回应： 第一，科龙事件是一个串通舞弊现象，即一伙人（可能是公司内部，也可能包括公司外部的人）联合起来欺骗股东，也包括欺骗审计师。因此，德勤受到科龙伪造数据的蒙蔽，是受害者。 第二，德勤中国公司的管理层对2004年科龙财务报表出具保留意见，体现了审慎的精神，德勤的中国合伙人值得赞扬。正是德勤辞去审计顾问职务，才让监管层开始注意到这个公司。 三、审计职业判断的特征、种类及其基本过程 审计判断的含义 审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。 1.是一项心智活动 2.基础是知识和经验 3.方法是识别和比较 4.结果是估计、断定或选择 审计判断的特征 层级性 经验性 审计是一种靠经验和知识判断的职业 。 规律