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关于设计“政府会计原则”思路探讨 　　【摘 要】 文章借鉴国际经验，探讨从我国实际出发来构筑我国政府会计原则。提出了解政府、了解政府职能；了解财政、了解预算；关系国计民生的大事老百姓有知情权；方便财务报告各方使用者监督、评价、决策；“透明度”和“专款专用”是政府会计核算的灵魂等思路，以便更好地服务于政府会计目标。 　　【关键词】 政府会计； 会计； 国际经验； 构筑 　　 　　 财政部会计司布置安排了2011年度会计重点研究课题之一“关于政府会计原则的调研”。笔者认为，关于“政府会计原则”的设计、制定，首先要解决“是什么”的问题。是行政法规还是社团组织自律性文件？这个问题明确以后，才是“应当有什么条款内容”的问题。这条方针明确了，笔者认为研讨工作事半功倍，少走弯路。 　　 　　一、比较中外“会计原则”的启示 　　（一）中国的“会计原则”属法规组成部分 　　我国已经发布的“会计原则”是企业会计核算原则。1993年7月1日，财政部发布了《企业会计准则――基本准则》，在第二章“会计一般原则”中，列示了12项“会计原则”：客观性、相关性、一贯性、可比性、明晰性、配比性、重要性、谨慎性、及时性等。 　　2006年2月15日，国家修订发布了新的《企业会计准则――基本准则》。新准则将“权责发生制”挪到“总则”作为会计核算基础，将“实际成本”（历史成本）、“划分收益性支出与支出性支出”挪到“会计要素确认”章节，将“可比性”、“一贯性”合并，然后新增一条“实质重于形式”原则。新准则将第二章“会计一般原则”这个名称修改为“会计信息质量要求”。 　　“会计信息质量要求”设计、制定为8条，或说8项“企业会计核算原则”：真实性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 　　新准则发布时，财政部发布了第33号《中华人民共和国财政部令》，这就表明，我国的“会计原则”设计、制定属于国家法规范畴。多年的实践证明符合国情。 　　（二）学习、借鉴国际及美国的经验，扬长避短 　　国际及美国关于“政府会计原则”的设计理念大同小异，所谓“大同”，是指他们设计、制定“政府会计原则”的理念一致，即“会计原则”服务于财务报告的目标，具体说就是通过执行“会计原则”，指导会计核算并使财务报告提供的会计信息管用、到位，进一步讲就是诚信、准确，让财务报告各方面的使用者满意。所谓“小异”一是他们对“政府会计原则”的称呼不尽相同，二是原则条款的数量多少不同。 　　会计师国际联合会公立单位委员会于2001年7月1日公布的“国际公立单位会计准则”，第一号《财务报表的列报》，在其附表2“财务报告的质量特征”里列示了12项“质量特征”：可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、忠实表达、实质重于形式、中立性、审慎性、完整性、及时性、效益大于成本；其中前4项又冠以“主要的质量特征”。 　　1989年7月，国际会计准则委员会公布的“编报财务报表的框架”（笔者认为相当于我国发布的“会计准则”），“框架”指出财务报表的质量应当具备四个方面的质量特征：可理解性、相关性、可靠性、可比性。 　　1987年5月，美国政府会计准则委员会公布的“政府会计准则委员会概念公告第1号――财务报告的目标”指出，政府财务报告提供的会计信息应当符合六个方面的质量要求：可理解性、可靠性、相关性、及时性、一致性、可比性。 　　从上看出，国际及美国的“政府会计原则”都由行业协会、委员会等社团组织设计、制定、公布。其设计理念都是“服务于财务报告的目标”，都是要求财务报告提供的会计信息诚信、准确、通俗易懂、满足各方面使用人的要求。 　　其公布方式也是大同小异，有叫“附录”的，有叫“框架”的，美国政府会计准则委员会称之为“概念公告”。 　　关于原则条款的数量也不尽相同，会计师国际联合会公立单位委员会的12条，国际会计准则委员会的4条，美国政府会计准则委员会的6条。尽管条款数不同，但他们对每一条款的解读都比较详细，体现了较高的会计专业技术水平。 　　（三）洋为中用，走自己的路，设计、制定独具中国特色的政府会计原则 　　比较中外会计原则不是目的，通过比较取长补短，吸取经验，旨在事半功倍。通过比较，不难看出，虽然中外国情不同，但设计、制定“会计原则”的目的相同。从以上的比较还看出了中外关于设计、制定“会计原则”没有一个固定的模式，这就使我们得到启示：洋为中用，设计、制定独具中国特色的政府会计原则。 　　 　　二、中外“会计原则”评析 　　（一）借鉴我国企业会计原则设计制定的经验 　　设计、制定我国行政会计原则，首当其冲要借鉴的就是我国已发布的企业会计原则“会计信息质量要求”。《企业会计准则――基本准则》第二章“会计信息质量要求”设计、制定了8条。这8条实际上是对真实可靠性