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关于跨国公司转让定价税收问题分析 　　一、 引言 　　随着经济全球化的不断深入以及中国对外开放的进一步发展，尤其是2001年中国加入WTO后，中国与其他国家的经济往来日益频繁，中国经济已成了全球经济中不可缺少的重要组成部分。同时，跨国公司在经济全球化中不断壮大，在利益最大化目标的驱动下，跨国公司通过内部交易来降低成本、优化资源配置，从而达到效率最优化、利益最大化。自从我国加入世界贸易组织后，跨国公司在我国的投资数量不断增多，投资规模也有显著的扩大。跨国公司的投资为我国带来了大量的资金、先进的技术和管理经验等，其对我国经济的发展起到了重要的作用。跨国公司在华投资一方面享受了我国政府给予的各种优惠政策，例如：2008年以前的内外资“双轨”形式的企业所得税就给予了外资企业在税收方面极大的优惠，另一方面，跨国公司还利用转让定价等避税手段来转移和再分配关联企业之间的利润以达到减少税收负担增加利润的目的。跨国公司的这种规避税收的行为不仅使得我国税款大量流失、财政收入减少，同时使一些企业在不公平的环境中利用受损，而且给投资环境带来了不良影响。2008年1月1日我国实施了新的企业所得税法，统一了内外资企业所得税，告别了以往的企业所得税“双轨”时代。新的企业所得税还规定关联企业之间的业务往来不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。在新的企业所得税制下，跨国企业无法再享受之前的税收优惠政策，因而其想通过转让定价等手段转移利润而规避税收的动机将更强烈。2008年在全国开展的转让定价调查中立案174户，结案152户，弥补亏损7.5亿，调增应纳税所得额155．5亿元，补税入库4．23亿元，这一年全国调整补税超过千万元的案件就有23件。这些数据直观上说明我国税务机关在反避税中效率得到了提高，但是从侧面我们不难看出跨国公司通过转让定价手段来避税的现象仍然大范围的存在。此外，从很多外资企业在我国投资期间多年连续亏损却反而每年增加投资额的这种矛盾的现象中我们可以推断转让定价的避税手段在这些企业中是极有可能被运用了的。 　　二、 转让定价的含义及其发展演变 　　转让定价是指有经济联系的企业之间在购销货物、提供劳务、转让无形资产等各种经济交易活动中为了实现整体利益最大化不按照市场交易原则进行交易，而是以高于或低于市场正常交易价格进行交易的行为。 　　转让定价是一种经营策略，最初只是存在于企业内部，其目的是提高企业的经营效率。随着资本主义的发展，垄断资本主义出现后，托拉斯等垄断组织迅速发展，为了实现企业的有效管理，分权经营的管理模式开始产生并随后不断发展。在分权经营的管理模式下，不同的部门为了实行其部门内部利益最大化，往往采取内部转让价格的方法来转嫁其部门成本，从而使得有些责任转移到别的部门，而该部门的自身利益却得以增加。转让价格是转让定价的组成因素之一，随着企业内部管理制度的不断完善，内部转让价格逐渐被规范，内部转让定价这种企业经营手段也得到了发展。 　　跨国公司的出现使得转让定价由企业内部的经营策略演变成跨国纳税人进行国际避税的一种常见手段。19世纪末20世纪初，资本主义发展到垄断阶段 　　资本输出大大增加，与资本输出紧密相关的跨国公司开始出现。随着跨国公司的出现和发展，转让定价的避税手段越来越多地被其利用。企业总是以实现利益最大化为目标，因此不论是在一国内还是国际间，“利益”都是企业实行内部转让价格或是跨国转让定价的内在驱动力。为了实现以国际市场为导向的全球利润最大化的战略目标，跨国公司通常在国外建立子公司、分公司以及与东道国伙伴建立合作或是合资企业的经营组织形式，这些公司或企业在拥有一定独立性的基础上又是相互关联的，跨国公司通过这些位于不同国家或地区的组织取得所得，这为国际转让定价创造了条件。所得税在世界范围内的普及以及各国税率、税负的不同使得跨国企业通过转让定价使利润从高税负国流入低税负国从而减轻税收负担成为可能。 　　从经济学角度而言，理性经济人通过转让定价来减少成本或费用而增加利润的做法是可以理解和接受的，但是无论是基于税收或是非税收目的的转让定价动机，跨国公司采取转让定价的这种经营手段都严重损害到了东道国的利益。 　　三、有关转让定价的国内文献回顾 　　徐海康对我国外商投资企业转让定价进行了实证研究得出：独资企业具有更强的利润操纵能力，小规模外商投资企业更倾向于以账面亏损、资本弱化等方式进行转让定价。 　　罗萍、吴献金通过对外国直接投资与出口值、进口值之间的关系，对不同来源国的外商投资企业转让定价的形式和动机进行分析发现：税务动机是外商投资企业转让定价的主要动机，来自不同所得税税率国家和地区的外商投资企业可能存在相同的转让定价形式。 　　何玉润通过对转让定价的分析得出：提高企业内部管理效