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制约企业会计利润操纵方法――网格法 　　一、网格法的概念 　　 　　为了制约企业对会计利润的操纵，本文从会计角度提出了一种新方法――网格法。所谓网格法，是指结合企业一定时期的现金流量表和利润表的相关数据资料以及部分资产负债表数字，采用水平和垂直分析的方法，利用分析表和对比数据，判断企业是否存在利润操纵。生动地讲，是水平线平行梳理和垂直线纵向串联的合二为一，因此称之为网格法。网格法的提出对企业会计利润操纵有着新的意义：一是优势互补，揭露性能好；二是真实度较为可靠。 　　 　　二、网格法分析企业利润操纵的原理及方法概述 　　 　　（一）第1步：单表综观 　　单表综观主要是通过对现金流量表和利润表的单独分析来作出企业是否存在利润操纵的初步判断。 　　1.现金流量表分析。现金流量表的分析，包括生命周期分析和现金流量结构分析。一般处于成长阶段的公司现金流量的特点是：经营活动现金流量是正数，投资活动现金流量是负数，筹资活动现金流量正负相间。而处于成熟发展阶段的企业，投资活动的现金流量则多为正数。 　　现金流量结构应该能够体现该企业的利润结构和盈利状况。从经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入结构比率的大小关系可以看出支撑企业发展所需的大部分现金在何种过程中产生，主要来自经营活动还是其他活动。分析现金流出结构比率时，可与现金流入结构比率结合做匹配分析。 　　2.利润表分析。对利润表的整体观摩主要是对企业利润的结构和赢利能力的大致了解。从企业利润组成中主营业务利润、其他业务利润、投资收益、营业外收入对利润总额的贡献程度比例来找出企业的赢利点或亏损点，与现金流量表的数据做吻合性测试，再与现金流量表分析得出的生命周期阶段做吻合测试。若差距很大，证明可能存在嫌疑做假。 　　(二)第2步：双表联析 　　双表联析分两步进行： 　　1.数据准备。找到具有可比性的数据指标：净利润与现金回收额；同口径营业利润与经营活动现金流量净额（同口径营业利润=营业利润+固定资产折旧+无形资产摊销+财务费用-所得税）；本期投资收益现金回款与??资活动产生的现金流量中取得投资收益所收到的现金；现金回收率与投资报酬率（ROE）；现金购销比率与商品销售成本率；销售现金比率与销售净利率；现金股利支付率与传统股利支付率。 　　2.问题分类与逐个击破。问题一，关联方交易做假。做假企业与其关联方（或隐蔽关联方）之间通过低买高卖来虚增收入，而且交易往往不涉及现金，通常作为高额应收账款或其他应收账款高高挂起。所以一般对应无现金流动。先分析其他应收款（或应收账款）占流动资产的比重是否较正常时期有明显加大，而与之相对应的现金流量却没有明显变化。反映到比率上，营业现金回收率明显低于正常商品销售时期标准。即使交易涉及现销，我们也可用两个比率与相应标准值之间的差异做出判断。表现在比率上就是相应的商品销售成本率和现金购销比率明显低于同行业正常水平。 　　问题二，隐晦收入确认方式操纵利润。从金额上看，在被研究企业收账政策较稳定的前提条件下，结合报表附注中对该企业的经营业务介绍，得到近似的赊销比率和现销金额。把每期经营活动现金流入剔除现销数额的影响，便可与应收账款的金额变动相匹配。 　　假设企业每期销售收入呈固定增长模式，可知销售收入增长率g=（后期收入-基期收入）/基期收入。同理，可计算得出相应的经营活动现金增长率，两者比较应无重大差异。 　　从时间上看，提前或拖后确认收入均会对应收账款周转率产生影响。与正常时期相比，提前确认收入会使应收账款周转率变大，相应应收账款回收期变长，经营活动现金流量匹配期就会相对拉长。 　　问题三，利用非营业活动调整利润。做假企业可利用投资收益来调节利润，使权益法确认的投资收益数额相应改变，但问题是无法匹配正常的现金流入。 　　可以通过相对数匹配度测试，即投资收益与同口径营业利润的比值和本期投资收益相对应的现金回款与经营活动现金流量净额的比值匹配测试。也可以用绝对数匹配度测试，即同口径营业利润的具体数额与经营活动现金流量净额差额绝对数，或投资收益与其相对应的现金回款数额差异。 　　 　　三、网格法的实例应用 　　 　　公司背景说明：A公司是一家以经营电子、机械为主要业务的大中型企业，成立于20世纪60年代。本文将选取公司2003年末到2004年末的财务报表作为分析对象。 　　 （一）第1步：单表综观 　　现金流量表：报告日期分别为2003年12月31日、2004年6月30日、2004年9月30日、2004年12月31日，其经营活动现金流量净额分别为176 551 142.030 0，54 496 936.920 0，17 403 853.740 0，-74 687 438.100 0；投资活动现金流量净额分别为-195 2