商业银行内部控制及其在我国实践.docVIP

商业银行内部控制及其在我国实践 　　摘要：随着我国经济的不断高速发展，金融行业在国民经济中的地位和重要性也日趋凸现，本文从我国国有商业银行内部控制制度的现状分析入手，介绍了国外商业银行内控的基本理论，并以此为借鉴依据，提出了建立、健全我国商业银行内部控制制度的方法和措施，从而对我国商业银行的发展起到一定的推动作用。 　　关键词：商业银行；内部控制；风险管理 　　文章编号：1003―4625(2007)07―0035―03　中图分类号：F832.33　文献标识码：A 　　 　　商业银行的风险除了源于金融业乃至整体宏观经济的波动，还取决于银行内部控制制度的完善与否。如果撇开政治、经济等宏观环境的影响，银行往往可以通过建立完整的内控机制来规避经营风险。目前，我国商业银行不仅仅处于经济转轨时期的大环境下，还多处于股改、资本充足率调整等内部管理的完善过程中，这些都对商业银行的有效内部控制提出了迫切要求。如何建立一套完整、有效、合理的内部控制体系，以维护银行资产完整、保持资金合理流动、规范经营行为，已成为我国商业银行经营管理中的重要“瓶颈”。 　　 　　一、内部控制理论综述 　　 　　在早期的人类社会发展史中，就已存在着内部控制的基本思想和初级形式，如古罗马时代，在处理商业意义的会计账簿时，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记，然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，这就是早期内控――内部牵制的表现形式之一。直到1934年美国《证券交易法》，首次提出了内部会计控制(Internal accounting control system)的概念，即证券发行人应设计并维护一套能为下列目的提供合理保证的内部会计控制系统：交易依据管理部门的一般和特殊授权执行；交易的记录必须满足GAAP或其他适当标准编制财务报表和落实资产责任的需要；接触资产必须经过管理部门的一般和特殊授权；按适当时间间隔，将财产的账面记录与实物资产进行对比，并对差异采取适当的补救措施。此后，1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告，以及1947年《审计准则暂行公告》(TSAS)，出于改进审计方式的需要，提出了以内部控制(Intemal Control)为基础的审计程序。至此，内部控制才被作为一个完整概念加以阐释。当然，这时内控的目的还只是为提供有效的组织和经营、防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程，任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。经过一段时间的酝酿后，1988年4月美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》(SAS NO.55)规定，从1990年1月起以该文告取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该文告首次以内部控制结构(Internal Control Strueture)一词取代原有的“内部控制”一词，可以说该文献界定了内部控制乃至会计控制的概念。而与此同时，公司的经理们创立并在实践中运用着管理控制概念，这两个概念形成鲜明的对照。如果对这两种善于内部控制的不同解释的同时并行这一事实视而不见，那么任何设计内部控制系统的企图都是短视的，同时也是徒劳的。于是，人们提出了内部控制结构和整体架构的概念。1992年，美国内部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Con-mission，简称COSO委员会)，在进行专门研究后提出专题报告：《内部控制――整体架构(Internal Control―Integrated Frame-work)》，也称COSO报告。后经1994年修改，指出内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循，认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。 　　 　　二、损失事件及我国商业银行的风险现状 　　 　　银行业是一个经营风险的行业，能否有效地对各种风险进行科学的管理和防范直接关系到银行的发展。其所面临的风险大体可以概括为市场风险(Market Risk)、信用风险(CreditRisk)以及操作风险。市场风险是指由于金融市场风险因素变化而引起的信贷成本或收益的波动。信用风险是指由于银行外部的借款人违约引起的净收入或者净资产的波动。市场风险和信用风险在很早就引起了商业银行的重视，到目前为止都已经有了较为成型的风险管理程序。但随着金融管制的放松、金融全球化、金融服务产品的日益丰富以及金融技术的日益复杂，使得金融机构的活动花样繁多，业务日趋复杂，商业银行的风险