商业银行增值型内部审计功能与实现方式.docVIP

商业银行增值型内部审计功能与实现方式 　　审计理论界对内部审计增值功能的研究已久有时日，从国际内部审计师协会（IIA）颁布《内部审计实务标准》中提出内部审计的“增值功能”开始，国内学者（如王光远等）就生产企业的内部审计增值性功能进行了全面的探讨，但对商业银行内部审计的增值功能学界一直没有给予足够的重视。增值型内部审计是传统稽核型审计方式对内部审计功能的拓展，在商业银行确立增值型内部审计的功能与增值价值的实现方式，有助于商业银行从根本上转变内部审计的监督方式，提升其核心竞争力。 　　 　　一、增值型内部审计的产生及其对内部审计发展的影响 　　 　　增值，即为增加价值。增值型内部审计，即能为组织（机构）增加价值的内部审计。增值型内部审计并不是一种新的审计类型，它仅是内部审计功能拓展的表现。1999年IIA的年会对内部审计做出了新定义，肯定了内部审计的“增加价值”功能，强调了内部审计对组织的贡献，表明了内部审计以组织（机构）增加价值为目标，对内部审计的认识发展进入到一个新的阶段。在增值型内部审计模式中，风险管理居于中心地位，通过可控风险等方式实现创造更大价值的目标。内部审计的创造价值有显性价值和隐性价值之分，以显性价值来说，内审人员通过收集资料，运用审计方法，查明和评估存在的风险，将相关价值信息传递给组织层的管理人员，只要减少的损失或创造的机会大于审计成本，内部审计就实现了增值；以隐性价值来说，无论内部审计是否发现问题，只要内部审计作为公司治理结构中的独立存在，客观上就会对组织内部的经营管理者产生威慑作用，使他们不得不积极主动地维持良好的内控秩序，以应对内部审计的监督检查，这种被动“自控”的行为客观上会刺激组织价值的增加，是一种潜在的间接价值（亦或称为“震慑价值”）。诚然，隐性价值的发挥要取决于显性价值的大小，如果审计师工作中严谨、公正，具有较高的权威性，能提出关键性的有效建议，则其潜在的隐性价值（威慑作用）就会放大。在商业银行，内部审计部门大多都被看成一个成本中心，成为后台支出的耗费部门，现在应该将内部审计部门逐步转变为利润中心，既可以考量内部审计的成本耗费，还可以确认内部审计的取得成果，即为企业增加的价值。 　　 　　二、内部审计增值性的功能定位与效用分析 　　 　　商业银行内部审计的组织目标是对商业银行的全部经营管理活动进行监督，促进银行内部管理的完善和经营效益。内部审计在商业银行是一项保障和服务活动，即通过内部审计对管理部门的监督，促进对银行风险的控制，逐步地改变管理层和员工对内部审计“成本中心”的传统认识，确立内部审计作为增值性资源的地位。根据“巴塞尔协议”的规定和精神，内部审计应通过独立、客观的保证与咨询活动，系统地、规范地评价银行的治理、风险管理与控制过程，通过其特有的各种功能以及高级管理层和董事会提供有价值的经营管理信息，间接地为银行经营增加价值，因此，商业银行增值型内部审计的功能主要反映为分为功能、控制功能、评价功能三方面。 　　 1．增值型内部审计的服务功能 　　现代内部审计的发展趋势表明，内部审计以监督（稽核）为主转向以服务为主以后，服务功能成为了增值型内部审计的基本特征。服务功能主要是通过对被审计活动的分析和评价，向被审计单位提供改进工作的建议、咨询服务，帮助其有效地履行职责，提高工作质量。在商业银行中，内部审计的服务功能主要体现在对商业银行各层次相关的经营活动提供政策咨询服务，开展一系列包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，并将审计融入到银行业务运行的各个方面，进而提升内部审计的价值创造力与生命力。 　　 2．增值型内部审计的控制功能 　　在商业银行中，内部审计师的职责是运用风险管理理论与方法评估风险管理的充分性和有效性，包括评价风险管理过程主要目标的完成情况、评价管理层选择的风险管理方式的适当性。评价风险管理业绩的基本方法是将期末的经营业绩数据与期初的计划进行比较，比较得出的差异可以解释为某种原因、变化的环境或业务运行过程状况，超越了先前的风险分析界限，相关的衡量和分解有助于管理层及时反应。在商业银行内部，增值型内部审计是在内部控制的环境上，准确地识别经营管理活动中的风险，根据这些风险采取适当的控制活动，并不断地对整个过程的适当性和有效性进行控制。随着商业银行的普遍上市，商业银行的投资多元化与经营方式多样化，最高管理层不可能对经营状况进行经常性的直接检查监督，这时候内部审计作为控制系统中的再控制，能站在全局的角度来分析和考虑经营风险，并对整个业务运行及其经营活动实行有效的控制，检查控制力度，实现商业银行风险控制的目标。 　　 3．增值型内部审计的评价功能 　　 增值型内部审计的评价是指内部审计人员依据一定的审计标准对所检查的活动及其效果进行合理的分析和判断，以此来达到