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基于内部控制民营企业制度建设研究

基于内部控制民营企业制度建设研究    摘要:内部控制已成为企业提高管理效能的先进方法。民营企业在发展过程中由于自身的局限性,内部控制制度的建设薄弱,必然会严重阻碍其发展。本文从内部控制的概念和基本要素介绍入手,分析了阻碍民营企业进一步发展的内部控制原因,提出了完善民营企业内部控制制度的对策。   关键词:内部控制 控制环境 民营企业   一、引言   目前,内部控制已成为各类企业进行有效管理所必不可少的技术,也成为企业提高管理效能的一种先进方法,是实现组织管理和经营活动高效化、正规化、专业化、规范化的最基本的条件。在我国企业群体中,无论是数量上还是规模上民营企业都占有相当大的比重,其中很多民营企业在短短几年内一举成为大型企业集团,发展速度惊人。然而民营企业在发展壮大过程中,也暴露出了许多问题,其中也有一大批民营企业在不断地上演着“创业、崛起、衰落”的三部曲,在迅速地诞生,又迅速地消亡。虽然失败民营企业的原因是多方面的,但人们也不难发现其共同之处,即民营企业在内部控制制度的建设方面是欠缺的、薄弱的,缺乏完善有效的内部控制机制是主要的原因之一。内部控制系统建设的滞后已成为阻碍民营企业健康发展的瓶颈。近十年期间人们对民营企业和内部控制相关问题的研究非常重视,但对于民营企业内部控制方面的制度建设研究还相对薄弱。从相关文献的研究内容上看主要有以下几个方面的观点:认为内部控制的整体框架应包括企业文化(刘明辉,2001);家族企业的控制环境不同于非家族企业,前者更体现出家族文化特色(于而立,2003);组织文化差异与公司是否确实落实执行内部控制制度、与内部控制制度执行的成效显著相关,领导风格的差异与公司是否落实执行内控制度也显著相关(翁秀芬,2004);认为控制环境的各个要素会受到家族文化的影响(辛金国,2005);内部控制环境中最关键的因素是“人”(杨英,2005);从家族控制机制与企业绩效之间的关系,家族控制的负面效应高于正面效应(贺小刚、李新春2007)。可以看出,人们对民营企业内部控制制度建设,普遍关注的是企业文化的塑造,或者是“家文化”对民营企业在发展过程中的影响。由于我国的民营企业中有95%左右是以家族企业性质存在的,因此以“家”为核心地位的文化价值观在民营企业发展过程中起着举足轻重的作用。在创业初期,家族成员们容易目标一致,有很强的向心力和凝聚力。但随着企业规模的扩大,家族企业文化的弊端就会随之显现,必须对“家文化”进行“扬弃”,才能保证企业的顺利发展。这一点,人们进行了较多的论述。但从民营企业组织结构的特点来看,内部控制体系的其他环境要素在民营企业中属先天不足、后天建设不力,是民营企业整个制度建设和运行中的瓶颈,是阻碍民营企业进一步发展的最重要的内部控制缺陷,但相关文献对这一方面的探讨还相对薄弱。本文从内部控制要素入手,分析阻碍民营企业进一步发展的内部控制原因,提出完善民营企业内部控制制度的对策。   “内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。”这一概念是根据现在人们普遍接受的1992年由美国会计师协会、国际内部审计师协会、财务经理协会、美国会计协会和管理会计协会共同参与的COSO委员会提出的。由于这一定义较为全面和适用而得到了广泛的认同。在COSO框架中,综合考虑了多方面因素的影响,并基于目标管理原则将企业的内部控制目标划分为三个方面:财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循;将内部控制的构成要素确定为五个:即控制环境(Control environment)、风险评估(risk assessment)、控制活动(control activities)、信息与沟通(information and communication)和监控(monitoring)。五要素中的控制环境要素是所有员工在单位从事经营业务活动、履行控制职责的一种基调。是推动控制工作的发动机,是所有其他内部控制组成部分的基础,它奠定组织的风纪和结构,并且涉及到所有活动的核心――人。影响控制环境的因素是多方面的:法人治理结构;管理层哲学和经营模式;管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式;董事会提供的关注和方向;组织人员的诚实、伦理价值和能力;人力资源政策及其执行等。根据COSO内部控制框架体系对内部控制环境的描述,可以发现,目前我国民营企业制度建设仍然存在很大的缺陷。   二、民营企业内部控制制度存在问题分析   (一)产权界区不清、治理结构不合理 由于我国的民营企业大多是以家族企业性质存在的,企业中的主要股东多是由夫妻、父子、兄妹等家族内成员组成,内部财产分割不清晰是民营企业普遍存在的问题。家族产权与企业法人财产界区模糊,家

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