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基于内部控制理论人民银行会计控制思考 　　摘要：本文首先介绍了内部会计控制与内部控制的关系，接着阐述了内部控制的各发展阶段和特点，并深入分析了人民银行加强内部会计控制所采取的措施，在此基础上，结合内部控制发展的启示，从系统的角度提出了完善人民银行内部会计控制的总体设想和对具体各要素建设的新思考。 　　关键词：内部控制；会计控制；控制环境；风险评估 　　文章编号：１００３－４６２５（２００７）０6－００35－０4中图分类号：Ｆ832.31文献标识码：Ａ 　　Abstract: This paper, first of all, introduces the relationship between internal accounting control and internal control, then explains the development stages of internal control and their features, and afterwards conducts an in-depth analysis on the measures for the PBC strengthening internal accounting control. Based on the discussions and inspired by internal control development, the author proposes a general idea on perfecting internal accounting control for the PBC and some new thoughts on specific factor construction from a systematic view. 　　Key words: internal control; accounting; control environment; risk assessment 　　 　　内部会计控制作为提高会计信息质量、防范资金风险的重要闸门，其完善和健全是进一步强化内部管理、确保会计资料真实与完整的必要保障。过去，人民银行对内部会计控制的认识一直停留在所谓的岗位职责划分等相当具体的阶段，很少把内部会计控制作为一个动态过程或整体来看待，更忽略了会计控制赖以生存的环境等因素分析。鉴于此，本文从系统、相对宏观的角度，来探讨完善人民银行内部会计控制的设想，以便整合现有会计控制资源，促进会计控制作用的有效、充分发挥。 　　 　　一、内部会计控制与内部控制的关系 　　 　　（一）目前对内部会计控制的认识 　　简言之，内部会计控制就是单位自身所实施的会计控制。目前，对内部会计控制的认识不统一，主要有四种观点：第一种观点认为会计控制是会计的基本职能之一，会计职能除会计核算（会计反映）之外，就是会计控制，会计控制是会计对自身活动的一种管理；第二种观点认为会计控制既包括会计自身的职能，也包括控制会计，即会计控制既是对经济活动的控制又是对会计人员的控制；第三种观点，从静态的角度认为会计控制是单位会计机构为了保证会计信息质量，保护资产的安全、完整，贯彻执行有关法律法规和规章制度等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序的总称；第四种观点，从动态的角度认为会计控制是单位会计机构采用专门的手段，按照一定标准，保证会计信息质量，保护资产的安全、完整的进行过程。从上述观点看，目前对内部会计控制的认识仍错误地理解为制度的简单堆积或累加，而没有从系统整体的角度来分析和把握会计控制，也正是这种认识上的不足或理解的偏差，导致各单位虽花大功夫制定了相关的制度，但却得不到真正落实，致使制度流于形式，案件仍频频出现。 　　 　　（二）内部会计控制与内部控制的关系 　　简单地说，无论是会计职能部门还是非会计职能部门所实施的控制都可称为内部控制，而会计控制是指会计职能部门所实施的控制，从这个角度上来说，内部控制包含会计控制，会计控制是内部控制在会计职能部门的具体运用和体现，也就是说在会计职能部门方面会计控制等同于内部控制；另一方面，单位一切有关资金的运动和资产的变化都要通过会计核算表现出来，因此，会计核算所涉及的风险涵盖了单位所面临的主要风险（有关资金、资产的风险），而会计控制作为对这些风险所实施的控制，构成了内部控制的重要内容。无论是内部会计控制还是内部控制，两者的控制目的具有一致性，即都是为了防范风险，保证资产的安全和会计信息的真实。两者控制内容的包含和被包含关系和控制目的的一致性，都说明了两者的关系息息相关，即内部会计控制建立在内部控制程序基础之上以保证信息数据的可靠性；而内部控制程序则利用会计程序保证资产的安全、业