基于内部控制视角锦化落魄原因探析.doc

基于内部控制视角锦化落魄原因探析 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)08-000-02 　　摘 要 2010年10月13日，经深交所核准，“*ST锦化”被更名为“*ST化工”，锦化易主。自此，锦化结束了ST落魄之路，结束了曾经属于“中国化工产业的鼻祖”的神话，以破产终结。究其原因，其内部控制制度实施方面存在严重问题，本文试从该角度出发，以COSO关于内部控制的五要素为指引，对其原因进行探究，并期望从中获得一些启示。 　　关键词 内部控制 违规担保 ST 　　 　　一、锦化背景简介 　　坐落于辽宁省葫芦岛市的锦化化工（集团）有限责任公司自成立以来就一直引领着中国化工业的神话，作为中国最早的化工生产基地，它将烧碱、聚氯乙烯、氯化苯、锦纶、苯酚、有机玻璃等16种产品推向了全国。然而2009年，锦化却“命途多舛”。行业景气度的下滑导致锦化前三季度巨亏3．88亿元，“屋漏偏逢连夜雨”，2009年10月底锦化经深交所审查问询及公司自查后发现，公司于2008年及2009年10月底止对外担保中，有三笔对外担保未履行必要的股东大会审议程序，也未履行临时信息披露义务，由此违反了《关于规范上市公司对外担保行为的通知》及《股票上市规则》规定，故这三笔对外担保属违规担保。2009年12月1日，锦化氯碱发布公告，其公司股票自2009年12月2日开市起实行其他特别处理，股票简称“锦化氯碱”变更“ST 锦化”。 2010年10月13日， “*ST锦化”被更名为“*ST化工”，锦化从此破产易主。 　　 　　二、落魄原因分析 　　锦化落魄原因众多，但是内部控制失效导致的亿元违规担保是其被ST并逐渐衰败的直接导火索，下面将以COSO委员会规定的内部控制五要素为指引，从控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监控五方面对其落魄原因进行分析： 　　（一）控制环境失效 　　1.法人治理结构“形备而神不至” 　　ST锦化法人治理机构形同虚设，控制活动流于表面，未达到内部权力制衡的效果。ST锦化作为一家国有企业，在改革之前，以所有权取代经营权，但是改革完成之后，又过于强调“放权让利”，走向了经营权取代所有权的极端，造成了终极所有者缺位、“内???人控制”的恶化现象，使得董事会、监事会和经营者之间的分权制衡机制不能有效运行。2009年ST锦化的三项违规担保未履行必要的股东大会审议程序，也未履行临时信息披露义务，股东大会未真正行使其职责，正说明了锦化的公司治理机制不健全，缺乏相互制约的法律环境，对企业员工不能实施有效地科学监督，最终导致了其控制环境的失效，“锦化”神话就此破灭也就在情理之中了。 　　2.企业管理者素质较低 　　管理者作为内部控制的制定和贯彻执行者，其素质、能力和观念对内部控制起着重大作用。但是，ST锦化的部分管理人员在经济利益驱动下，品德和操守出现问题，不管不顾企业的经营管理和长远发展，利用职权谋取私利，内部控制失去应有的严肃性。2009年10月15日，公司董事、副总经理李春玉先生因涉嫌国有公司企业人员滥用职权、失职罪被依法逮捕。2010年1月6日，公司监事于大庆先生经葫芦岛市人民检察院批准逮捕，他在时任审计处处长期间，利用职务之便，以非法占有为目的侵占公款。 2010年1月22日，锦化的十余位高管又因没有履行相关审议程序及临时信息披露义务受到深交所的公开谴责。锦化高层频频犯案，自我完善和自我提高的动力和压力比较小，ST锦化本身也??形成一个完善的约束、监督与激励管理人员的外部机制，这种长期畸形而放纵的管理也是锦化不断衰败走向落魄的原因之一。 　　3.员工内部控制意识薄弱 　　ST锦化集团内部员工对内部控制认知程度低，缺乏风险意识，最为典型的是2007年锦化集团的内部盗窃案，基层员工环环相扣盗取单位环氧丙烷和聚醚，事实上他们是了解集团内部控制的关键风险点的，但是动态识别风险积极性的挫伤驱使他们在经济利益的驱动下不积极参与内部控制的执行和动态的完善，最终导致企业的内部控制无法得到有效执行。其实，内部控制不单是企业董事长、总经理等管理层的事情，而且是企业所有员工的共同事情，这种大家共同参与、相互监督、相互控制的思想必须彻底灌输到每一位普通员工身上，必须明确每一位员工在内部控制中的责任问题，才能避免ST锦化的内部控制制度缺乏执行主体、责任模糊、流于形式问题的发生。 　　（二）风险评估体系不完善 　　ST锦化对经营风险的防范意识不足，风险评估体系尚不完善。09年度由于受国际金融危机影响，外部化工产品市场疲软，外需的下滑严重压缩了出口企业的生存空间，导致整体化工行业需求严重不足。面对化工行业的如此不景气，一方面锦化没有对金融危机可能造成的价格风险、汇率风险等从定量和定性方面作出谨慎评估