风险导向审计实务探索基建项目审计的思考.doc

风险导向审计实务探索——基建项目审计的思考 金融与财经 JINRONGYUCAIJING风险导向审计实务探索 ——基建项目审计的思考罗远惠/贵州黔源电力股份有限公司【摘 　要】风险导向审计指在审计过程中贯彻风险导向的理念，了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，并围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作[1]，从而实现审计目标。风险导向审计最先由注册会计师行业本着与国际审计准则趋同的理念引入国内审计领域，并制订了相应的审计风险准则。风险导向审计原理同样适应于内部审计，内部审计中亦可借鉴审计风险准则实施内部审计。本文主要阐述了风险导向审计的基本理论和基建工程内部审计的特点，结合个人从事基建项目审计多年的工作经验，系统地介绍了风险导向审计在基建项目审计中的应用，并分析了风险导向模式下基建项目审计的思路及存在的问题及对策，以达到规范建设项目内部控制、规避项目风险之目的，对建设项目的审计有一定参考意义。【关键词】风险导向；基建项目；审计一、风险导向审计概述即工程实体质量和工作质量达到要求、工程进度和工作效率达到要求、二十一世纪初期，美国相继发生安然、世通等重大财务舞弊事工程成本及项目效益达到要求。建设项目内部审计是财务审计与管理审件，同时由于审计失败，致使国际五大之一的安达信会计师事务所轰计的融合，应将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项然倒下，这些财务舞弊事件震惊了全世界，也引起了社会公众对注册目各个环节，并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况会计师行业的不信任感。国际审计与鉴证准则理事会针对经营环境变的检查相结合。审计的内容包括对建设项目投资立项、设计（勘察）管化带来的风险和财务舞弊事件的影响，对整个审计过程进行了改进，理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工[6]起草了审计风险准则，以提高注册会计师识别、评估和应对重大错报验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。风险的能力。2004年12月15日，国际审计与鉴证准则理事会正式实风险导向审计原理同样适应于基建项目内部审计，内部审计中亦可施了4个审计风险准则，并以此为基础，全面修订和起草了相关准借鉴审计风险准则实施内部审计。虽然会计师事务所的社会审计与企业则。的内部审计有着许多的不同，但两者作为审计的本质目标是一致的，因中国注册会计师协会紧跟国际准则变化趋势，于2004年10月8日此，审计风险准则不仅适应于财务报表的一般审计，同样适应于基建项发布审计风险准则征求意见稿，但由于某种原因，并未立即实行。目的内部审计。但在审计过程中，我们不应当局限于财务报表审计的一2006年2月，为适应经济全球化和资本跨国流动的需要，我国会般目标，而应当以基建项目内部审计目标为导向，针对内部审计的目标计、审计准则应国际趋同的要求进行了全面修订并正式颁布。审计准则来使用风险评估程序。也就是说，要按照内部审计准则和《内部审计实采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、务指南第1号-建设项目内部审计》要求来了解被审计单位、被审计项风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告等目和外部环境，并评估重大风险领域，以执行进一步审计程序。所有重大方面，与国际审计准则保持一致。审计风险准则确立了新的审一般而言，基建项目投资大、项目建设期长、没有收入或收入很少、[2]计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险，以明确注册会计现金流入少；项目类型繁多、各不相同，具有不同的工程特点；项目建师识别、评估和应对财务报表重大错报风险的思路，强调实施审计时应设、投资情况对投产后经济效益影响大；大型项目的建设需要兼顾社会了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表效益、环境效益；项目受国家宏观政策、国家法律、法规影响大；项目重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质建设期间不考核当期效益，而考核项目建设进度完成指标，易导致重建性程序。涉及风险导向审计内容的准则有《第1101号——财务报表审计设、轻效益的情况。因此基建项目的审计一直是内部审计的重点领域，的目标和一般原则》、《第 1301 号——审计证据》、《1231 号——有其必要性：针对评估的重大错报风险实施的程序》《、第1211号——了解被审计单位（一）有利于控制投资风险，提高效益及其环境并评估重大错报风险》等四项准则[3]。大型基建项目一般投资金额大，涉及工程施工、材料设备采购、风险导向审计要求审计人员把审计视角扩展到内部控制以外，如工程建设其他费用，工程内容复杂，签订合同较多，针对以上情况行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方均需要内部审计人员在基建项目建设过程中及时对项目进行审计