谨慎性原则在实际应用中的适度性.doc

谨慎性原则在实际应用中的适度性 财务与会计 谨慎悭厦则莅寞皮用巾曲适度悭 近年来随着改革开放的深入和WTO 的加入,会计所处的客观环境的不确定 性越来越高.会计作为经营管理的重要 组成部分,作为一种国际通用的商业语 言,会计信息能否全面,系统正确地反 映企业的实际情况,无论是国家的宏观 调控,还是对企业的经营管理以及对投 资者的正确决策都起着至关重要的作 用.会计信息使用者更加重视与不确定 性相关的风险信息的揭示,因而,谨慎 性原则在会计实物中的正确运用也应引 起我们足够地注意. 一 ,谨慎性原则要求企业进行会计 核算时,应当遵循谨慎性的要求.不得 多计资产或收益,少计负债或费用.不 得设置秘密准备 企业经营活动充满着风险和不确定 性,在会计核算工作中坚持谨慎性原 则,要求企业在面I临不确定因素的情况 下作出职业判断时,应当保持必要的谨 慎,充分估计到各种风险和损失,既不 高估资产或收益,也不低估负债或费 用.例如:要求企业定期或者至少每年 年度终了,对可能发生的各项资产损失 计提资产减值准备等,就充分体现了谨 慎性原则,体现了谨慎性原则对历史成 本原则的修正. 作为一项会计原则,谨慎原则由于 其实务操作中存在着主观随意性,因而 会影响会计信息的真实性和客观性.国 际会计准则委员令《关于编制和提供财 务报表的框架》中将审慎列为财务报表 的质量特征之一,但又指出,审慎的运 用并不允许诸如设立秘密准备金,过份 提取准备,故意压低资产或故意抬高负 债或费用,因为那样编制出来的财务报 表不可能是中立的,从而就不具有可靠 性.可见谨慎性原则有其合理的一面, 同时也存在其固有的局限性.如果滥用 口彭思颖 谨慎性原则就会造成重大会计差错. 二,谨慎性原则在实际运用中的局 限性 谨慎性原则在实际运用中如果使用 不当就会成为利润的调节器,这其 中既有客观上各项政策的配套原因,也 有执行《制度》上主观方面的原因. 1.税法对谨慎性原则的制约.现行 税法对税前列支的费用规定有别于会计 制度的规定,如六项准备金的提取中, 在计算所得税和应税所得额时,超过 5%0以上的坏帐准备金及提取的其他五 项准备金均应调整应税所得额,税法上 不予承认,这就意味着企业当期帐面利 润因六项准备金的减少的同时,还需补 交所得税,并直接增大企业当期的现金 流出,这就使谨慎性原则受到了限制. 2.市场价格机制对谨慎性原则的制 约.根据新准则规定已针对当前国内尚 不具备成熟的市场的现实及很多企业 (特别是上市公司)随意运用公允价值 等手段虚饰会计报表的现象,尽量避免 使用公允价值的概念,并在非正常的经 营业务交易中不确认收益,只确认损 失.但现在的情况是:除对上市公司股 权投资及上市债券投资以及少数商品在 市场上和有关部门颁布的价格信息外, 绝大数商品及股权难以确定其公允价 格,即难以确定资产的可变现价值. 如:存货的期末计价,新制度规定企业 存货应当在期末时按成本与可变现净值 孰低计量,对可变现净值低于成本的差 额,计提存货跌价准备.可见,可变现净 值金额是确定跌价准备是否计提以及提 多少的主要依据.而可变现净值是指企 业在正常生产经营过程中,以估计售价 减去估计完工成本及销售所必需的估计 费用后的价值,因此,可变现净值就是 会计人员进行估计和判断的结果. 3.配股条件对谨慎性原则的运用的 局限.现行制度规定,上市公司配股必 须三年平均净资产回报率达到10%,年 净资产回报率最低不得少于6%,而上 市公司发展所需资金的筹集主要渠道便 是配股,因而保配股权资格便成为许多 上市公司(尤其是一些处于配股资格边 缘公司)的主要目标之一,而六项准备 的提取又主要由公司自己决定,还有关 于存货计价确定额,折旧处理上,无形 资产受益期的确定,长期股权投资的核 算方法确定,销售收入的确认,等诸多 问题在会计制度中都没有明确的界定, 会计人员在其中可操作的空间很大.这 样以来无形中就给上市公司在调节利润 上提供了条件.如有的公司在年度终了 提取资产减值准备时,不针对债务单位 的实际情况,对应收款项全额计提坏帐 准备,意图在于第二年度再转回资产减 值准备.因此,可以增加第二年度的利 润,为企业设置了秘密准备.又如,有 的企业因当年利润未达到预定的利润目 标,或者有的上市公司当年度预计将发 生亏损为了达到预定的利润目标或不发 生亏损,而变更折旧政策,将原来的加 速折旧法计提固定资产折旧的方法改为 按照年限平均法计提折旧,从而减少当 期的折旧费用,增加利润.这种滥用会 计政策,会计估计及其变更的做法.从 客观上使得谨慎性原则难以达到目的, 反而可能成为企业调节当期利润的 手段.导致会计信息不实缺乏可靠性. 三,对改进谨慎性原则实际运用局 限性的几点建议 lI缩小税收政策与会计政策的差异. 为解决企