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浅析新会计准则下的递延所得税负债及资产的确认 映 PRACTICEDISCUSSION国舀圃 新会计准则下的递延所得税负债及递延所得税资产的确认能使会计信息得到更为全面的反 同时,也是增强企业之间会计信息可比性的需要 浅析新会计准则下的 递延所得税负债及资产的确认 自2007年1月1日起,我国上市公司 实施了新的会计准则.与lB的会计准则 相比,所得税会计变化较大,特别是对 所得税差异的处理方法.lB的会计准则 采用的是收入费用观.其处理方法有应 付税款法和纳税影响会计法,其中纳税 影响会计法又分为递延法和债务法.而 新的会计准则摒弃了应付税款法和递延 法.统一采用资产负债表债务法.而资 产负债表债务法的核心就是递延所得税 负债和递延所得税资产的确认和计量.要 想对资产负债表中纷繁复杂的不同种类和 不同性质的资产,负债项目的计税基础进 行正确判断.必须对”资产的计税基础” 和负债的计税基础的定义进行剖析, 以便对其有更深入,透彻的理解和领会, 在实务中熟练运用资产负债表债务法处理 递延所得税问题. ■周秀珍 一 ,新会计准则下的递延所得 税负债的确认 1.计量依据.在资产负债观下. 所得税费用的计量着眼于资产负债表. 根据有关资产或负债的变动来计量所得 税费用,即将所得税费用的计量与企业 净资产(所有者权益除外)的增减变动 相对比,收益是包含已发生未实现的 利得和损失”的全面收益.这种做法不 式结算更加合理.其背后的原因则是相 关企业利用当前汇票市场风险控制的不 当.谋求某一利益主体(包括母公司 与控股子公司等)以银行承兑汇票贴 现替代短期银行借款的行为.因此, 在实际运作中.存在大量没有真实交 易背景的票据或是隐瞒巨额应付票据 及相关的银行借款的现象.就汇票结 算而言.在企业实际运作中有这样一 种逻辑:若双方信任度高,可采用应 收账款;若信任度低,则趋向于更稳 妥的应收票据.一些商业银行或为招 揽客户而降低承兑保证金.或为提高 企业和银行间票据互动速度而简化审 核程序等而导致引火烧身. 五,建议 1.银行承兑汇票应纳入现金流量 表.目前存在的大部分商业汇票都是银 行承兑汇票,银行是银行承兑汇票的付 款人,承兑申请人在汇票到期前应将票 款足额交存银行.银行承兑汇票的申请 条件对申请人的资信支付票款的可靠 资金来源和能力特别重视,具有良好的 流通性.承兑申请客户持银行承兑汇 票与收款人办理款项结算.交付汇票给 收款人i收款人可根据交易的需要.将 银行承兑汇票背书转让给其债权人;收 款人或持票人可根据需要.持银行承兑 汇票向银行申请质押或贴现,以获得资 金.毫无疑问,当银行承兑汇票处于流 通状态时,它就是一种结算方式.是资 金的替代物. 因此.银行承兑汇票应被纳入现 金等价物的范畴,并在现金流量表中体 现.否则,对于大量使用银行承兑汇票 的企业来说,现金流量表不便于会计报 表使用者了解和评价企业获取现金和现 金等价物的能力.并据以预测企业未来 的现金流量.如银行承兑汇票在现有条 件下纳入现金流量表不可行,亦可在现 有现金流量表的基础上调整其中的一些 列报类别,并可增加新的补充项目,如 为销售收到的银行承兑汇票和用应收票 据偿付货款等不涉及现金收支的经营活 动增加相应的补充资料.如果在现有现 金流量表中增加补充资料亦不可行.可 考虑在编制会计报表附注时强制性要求 企业披露银行承兑汇票未到期的结算 贴现情况. 2. 改进银行承兑汇票的会计核算方 法.基于银行承兑汇票在目前企业经济交 易中的实质.可将银行承兑汇票计入应 收票据”应付票据”变为按经济交易 实质划分来计入交易性金融资产”,在 “短期借款项下按存出保证金的差额设 置汇票融资”明细科目.回 (作者单位:山西天泽煤化工集团 股份公司) 网上浏览,请登录中国总会计师网() 2008?08总第61期99 医园圃PRACTICEDISCUSSION 仅可以全面反映收益还可以此来计算 所得税费用使会计报表所含信息更能 反映企业未来的盈利情况,从而为决策 提供参考. 2计税基础.在资产负债观下. 资产负债的计税基础是面向未来而 言的.其中,资产的计税基础是指在 企业收回资产账面价值过程中,计算 应纳税所得额时.按照税法规定可以 从应税经济利益中抵扣的金额.负债 的计税基础为负债的账面价值减去未 来期间计算应纳税所得额时按照税法 规定可予抵扣的金额. 3”差异”的内涵.在资产负债 观下.取消了时间性差异的概念.将资 产和负债的账面价值与其计税基础之间 的差异作为暂时性差异.其反映了截至 某一时点的资产和负债计入会计收益和 应纳税所得的差异.与估计的截至该时 点未来的与资产和负债相关的经济利益 流动情况相关是个累积的概念. 4递延所得税负债的确认在所得 税会计处理中的地位.在资产负债观 下.专