cas28-会计政策、会计估计与差错更正准则讲解.ppt

CAS28—会计政策、会计估计变更和差错更正 唐洪广 * 讲解大纲 一、会计政策及其变更 二、会计估计及其变更 三、前期差错及其更正 四、会计政策变更和前期差错更正的纳税影响 五、CAS28与CAS38的关系 六、新旧准则比较 一、会计政策及其变更 1、会计政策的定义 2、主要会计政策举例 3、会计政策变更的条件 4、会计政策变更的会计处理 5、会计政策变更的信息披露 一、会计政策及其变更 1.1会计政策的定义 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 存货 确定发出存货成本所采用的方法 可变现净值的确定方法 存货跌价准备的计提方法 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 投资性房地产 投资性房地产的计量模式 采用公允价值模式的，投资性房地产公允价值的确定依据和方法 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 固定资产 固定资产的确认条件和计量基础 固定资产的折旧方法 生物资产 各类生产性生物资产的折旧方法 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 无形资产 使用寿命有限的无形资产的使用寿命的估计情况 使用寿命不确定的无形资产的使用寿命不确定的判断依据 无形资产的摊销方法 企业判断无形项目支出满足资本化条件的依据 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 资产减值 资产或资产组可收回金额的确定方法 可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法、所采用的各关键假设及其依据 可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的各关键假设及其依据 分摊商誉到不同资产组采用的关键假设及其依据 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 债务重组 债务人债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据 债权人债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 股份支付：权益工具公允价值的确定方法 收入：收入确认采用的会计政策 建造合同：确定合同完工进度的方法 所得税：确认递延所得税资产的依据 外币折算：企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的理由 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 金融工具 （1）对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，应当披露下列信息 指定的依据 指定的金融资产或金融负债的性质 指定后如何消除或明显减少原来由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，以及是否符合企业正式书面文件载明的风险管理或投资策略的说明 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 金融工具 （2）指定金融资产为可供出售金融资产的条件 （3）确定金融资产已发生减值的客观依据以及计算确定金融资产减值损失所使用的具体方法 （4）金融资产和金融负债的利得和损失的计量基础 （5）金融资产和金融负债终止确认条件。 （6）其他与金融工具相关的会计政策 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 租赁 承租人分摊未确认融资费用所采用的方法 出租人分配未实现融资收益所采用的方法 一、会计政策及其变更 1.2主要会计政策举例 企业合并 属于同一控制下企业合并的判断依据 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定方法 一、会计政策及其变更 1.3会计政策变更的条件 会计政策变更是指对相同或者相似的交易或者事项采用与以前会计期间不同的会计政策进行处理 会计政策变更的条件 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 一、会计政策及其变更 1.3会计政策变更的条件 不属于会计政策变更的情形 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 一、会计政策及其变更 1.4会计政策变更的会计处理 基准处理方法 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 可选处理方法 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变