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股票期权会计处理方法研究 !; 股 票 期 权 分析!!;期末应纳税暂时性差异 #$$万 期末递延所得税负债;#$$!%%amp;# ’’ 万 期初递延所得税负债 !()* 万 递延所得税负债增加 +’)# 万 #)期末可抵扣暂时性差异 !’$ 万 期末递延所得税资产;!’$!%%,$ -#;* 万 期初递延所得税资产 (( 万 递延所得税资产减少 +’;# 万 假定 #.$/ 年该企业的应纳税所得额为 #$$$ 万元%则!应交所 得税;#$$$!%%,;’’$ 万元amp;确认利润表中的所得税费用时! 借!所得税 /-#+$$$ 贷!应交税费’’’应交所得税 ’’$$$$$ 递延所得税负债 +’#$$$ 递延所得税资产 +’#$$$ 四(资产负债表债务法核算所得税的基本核算程序 一是确定资产(负债的账面价值amp;二是确定资产(负债的计税 基础amp;三是比较账面价值与计税基础%确定暂时性差异amp;四是确认 递延所得税资产及负债amp;五是确定利润表中的所得税费用) * 例 !!+企业于 #$$+ 年 ! 月 ! 日购入某项环保设备%会计上采 用直线法计提折旧% 税法规定允许采用加速折旧% 其取得成本为 #$$ 万元%使用年限为 !$ 年%净残值为 $%计税时按双倍余额递减 法计提折旧%不考虑中期报告的影响%企业在 #$$+ 年资产负债表 日%按照会计准则规定计提的折旧额为 #$ 万元%计税时允许扣除 的折旧额为 +$ 万元%则该时点上该项固定资产的账面价值 !*$ 万 元与其计税基础 !’$ 万元的差额构成应纳税暂时性差异% 如其适 用的所得税税率为 %%,%应确认 ’)’ 万元的递延所得税负债) 假如 会计利润是 !$$ 万元) 借!所得税 ,#’)+#’)’# %% 万 贷!递延所得税负债 ,#$!%%,# ’)’ 万 应交税费’’’应交所得税 0,!$$$#$#%%%,1 #’)+ 万! * 摘要+本文通过对中外股票期权会计 处理方法的研究分析% 指出目前各种股票 期权会计处理方法的优势和不足% 为完善 和规范我国股票期权会计处理方法提出建 议和意见) 股票期权作为目前最行之有效的长期 激励机制% 已成为一种普遍的薪酬支付工 具%是企业留住员工的一把金手铐) 这一分 配形式在欧美等西方国家已实行了近 %$ 年% 但对股票期权的会计处理方法在国际 上一直颇有争议) 一-国外股票期权会计处理方法 ,一$内在价值法 根据美国会计原则委员会,234$!(/# 年制定的第 #- 号意见书,以下简称 234#- $规定%股票期权的价值计量使用内在价值 法. 所谓内在价值是指股票期权行权价低 于股票市价的差额%差额越大%股票期权的 内在价值越高. 只有当行权价低于股票市 价时%才确认并计量相应的薪酬费用%并列 入利润表冲抵当期损益.依据 234#- 规定% 在确认股票期权计量日时% 应以如下两项 信息均已确定后的第一日为计量日! 一是 员工未来可获得的股票数量已明确amp; 二是 股票期权行权价格确定. 公司由于实施股 票期权产生的薪酬成本应在员工提供服务 的一个或多个期间内平均摊销入账% 依据 计量日的不同% 股票期权计划分为固定型 和可变型两种. 固定型股票期权计划没有 订立业绩目标% 只要工作年限达到规定即 可取得股票认购权% 员工可以获得的股票 数量以及日后员工对股票期权行权时应当 付出的金额已明确%授予日即是计量日amp;可 变型股票期权计划规定所能购得的股票数 量取决于雇员将来的服务或业绩状况 %员 工可以获得的股票数量或日后员工对股票 期权行权时应当付出的金额还未明确. 内在价值法是股票期权会计处理较为 规范的规定%但存在一些缺陷!amp;;对固定型 和可变型股票期权采用不同的会计处理% 缺乏内在逻辑的一致性. 这既会使采用固 定型和可变型股票期权的企业财务报表丧 失可比性% 也会造成会计核算的差异和混 乱.’;每一个会计期末都需对期权补偿费用 进行调整. 当股票市价发生变化时%需要对 期权补偿费用进行调整% 会计处理程序比 较繁琐. 如果股票期权持有者弃权%则需要 冲减原来的记录% 为企业提供了操纵利润 的空间. ,二$公允价值法 美国财务会计准则委员会 ,5264$于 !((- 年颁布的第 !#% 号公告 ,以下简称 6526!#%$%于 #..+ 年 !# 月修订%该公告鼓 励企业采用公允价值法来核算股票期权 . 采用公允价值法即先计算股票期权的公允 价值% 然后通过其与股票市价的差额来确 认报酬成本% 并将报酬成本在服务期内进 行摊销. /公允价值0是指熟悉情况并自愿 的双方% 在公平交易的基础上进行资产交 换或债务结算的金额. 一般情况下%公允价 值往往采用/布莱克1斯考莱斯期权定价模 型,简称 476