资金的核算 金融资产 教学讲义.ppt

金融资产;教学目的与要求 能进行交易性金融资产实务的会计处理；能运用会计基本理论知识解释投资信息生成过程；能初步具有相应的会计职业判断意识及能力 本节重点 交易性金融资产的取得、持有、期末计量 交易性金融资产的处置;一、金融资产的定义和分类;金融资产的特征： （1）具有活跃市场 活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开，比如证券市场 （2）金额是可确定的 是指资产的变现金额是可确定的。;（二）金融资产的分类 ;（三）会计处理 1、初始计量应当按照公允价值进行初始计量。 注意：　　1.相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。　　2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 ;2、后续计量 对于交易性金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 ;四、具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产——成本 【按公允价值】　　投资收益 【发生的交易费用】　　应收利息 【按已到付息期但尚未领取的利息】　　应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】　贷：银行存款 【按实际支付的金额】;原始凭证;2.交易性金融资产持有期间的会计处理 （1）股票：被投资单位宣告发放的现金股利 　　 借：应收股利　　　　 贷：投资收益 （2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息　　 借：应收利息　　　　 贷：投资收益;3. 资产负债表日的会计处理 （1）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。;4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 　　公允价值变动损益 （★）　贷：交易性金融资产——成本 【初始投资成本】　　　　　　　　　　——公允价值变动（★）　　　投资收益;五、例题讲解 【例题1】甲公司按季对外提供中期财务报表（1）2009年3月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 借：交易性金融资产——成本 500　　　　 应收股利　　　　　 20　　投资收益　　　　　 5　贷：银行存款　　　　 　 525 ;（2）2009年3月10日收到最初支付价款中所含现金股利。 借：银行存款　　　　　 20　 贷：应收股利 20  　 （3）2009年3月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 　　　　　　　　　　 　　 公允价值变动损益＝4.5×100－500＝－50（万元） 借：公允价值变动损益　　　 50　 贷：交易性金融资产——公允价值变动　50 　 　;（4）2009年4月2日，乙公司宣告发放的现金股利为0.3元。 借：应收股利　　 30 （100×0.3）　　贷：投资收益　 　30 （5）2009年4月21日，收到现金股利。 借：银行存款　　　　 　30　 贷：应收股利　　 　30 ;（6）2009年6月30日，该股票公允价值为每股5.3元公允价值变动损益＝（5.3－4.5）×100＝80（万元） 借：交易性金融资产——公允价值变动　 80　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 　80 　　 （7）2009年7月6日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。 借：银行存款　　　　　　　　　505 （510－5）　　公允价值变动损益　　　　　 30 　 贷：交易性金融资产——成本　　　　 500　　　 交易性金融资产——公允价值变动 30　　　 投资收益　　　　　　　　　　　 　5 ;【例题2 】A企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2009年有关业务如下：（1）2009年1月2日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为100万元，利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券为2008年1月1日发行。1月2日取得时实际支付价款为115万元，含已到付息期但尚未领取的2008年下半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价款以银行存款支付。 借：交易性金融资产——成本