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浅析金融工具确认和计量会计准则对企业和商业银行影响 　　[摘要] 本文首先对金融工具确认和计量会计准则与现行制度进行了比较分析，进而提出金融工具确认和计量会计准则的出台对企业和商业银行的影响，从而为今后准则的完善指明了方向。 　　[关键词] 金融工具确认和计量新准则商业银行 　　 　　一、新准则与现行制度比较分析 　　 　　我国原有会计准则体系中没有关于金融工具方面的专门准则，关于金融工具的一些基本概念、会计处理方法和有关制度安排散见于《企业会计准则―基本准则》、《企业会计准则―投资》、《企业会计准则―非货币性交易》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第18号―商业银行披露特别规定》、银监会《金融机构衍生产品管理暂行办法》、财政部会计司《金融机构衍生金融工具交易与套期业务会计处理暂行规定(征求意见稿)》。此次新颁布的会计准则，将在这些方面进行有效完善。 　　1.金融资产分类和确认标准。现行制度对投资的分类局限于以时间长短来划分短期投资与长期投资，新准则引入金融资产这一新概念，而且按照投资交易的目的性和经济实质反映经济内容来分类。 　　新准则明确要求对金融资产进行四种分类，即交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产，且确定后不能随意变更。按照新准则规定，从购买初始商业银行就要将单只债券划分为上述金融资产四大类型中的一种，且确定后不能随意变更。这样一来，对商业银行来说，对单只债券的品种研究和市场行情判断以及市场风险的充分考虑就尤其重要了。 　　在我国原有的会计准则中不但缺少对金融资产的终止确认标准，甚至也不存在金融工具的初始确认标准。填补初始确认和终止确认标准的空白是我国金融市场的大势所趋。本次新准则在金融上具确认中包括了初始确认和终止确认两个层次的标准，适应了我国金融市场发展的客观要求。 　　2.风险防范和披露。衍生工具通常包括期货合同、远期合同、互换和期权。近年来，金融企业和大型涉外国有企业均不同程度地在境外开展衍生金融工具业务，国内衍生金融工具(如银行间债券远期交易、认股权证等)市场也已经起步，并将有较快发展。 　　衍生金融工具是一把“双刃剑”，利用得好可以规避风险，否则就会酿成大祸，“中航油事件”就是一个例证。 　　为了防范衍生金融工具可能产生的金融风险，准则还要求企业将衍生工具纳入表内核算，改变了我国长期以来衍生金融上具仅在表外披露的做法。使金融工具产生的风险成为定性的定量信息，是从会计核算上高度重视风险防范的进步。 　　金融风险的披露更为直接和透明。金融工具确认和计量准则要求将衍生金融上具纳入表内核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时的在财务报表中得到反映，使管理层可以更直接地获取相关信息，为管理层更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融上具的情况。 　　3.公允价值和货币时间价值。金融工具在计量上采用“公允价值”基础，是最突出的亮点，它实现了我国会计准则的新突破。会计计量属性由单一的历史成本会计计量模式向多重计量基础并存的会计计量模式的转变。按“公允价值”调整所产生的损益与按“收入费用”的传统模式所确认的损益显得同样的重要。 　　金融工具确认和计量的准则要求公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。资金的时间价值在新会计准则中得到体现。 　　 　　二、新准则对企业的影响分析 　　 　　1.新准则对企业财务状况的影响。新准则的发布能在很大程度上改变企业财务报表数据，从而使企业利润在短期内发生较大变化。尤其对于金融企业，新准则的影响是非常大的。执行新会计准则对企业财务状况的影响体现在以下几个方面： 　　(1)金融衍生工具表外业务表内化，并一律以公允价值计量，有利于及时、充分反映企业的衍生工具业务所隐含的风险及其对企业财务状况和经营成果的影响。为了防范衍生金融工具可能产生的金融风险，新准则规定衍生金融工具从表外移到表内反映，而且一律以公允价值计量，相关公允价值变动计入损益或所有者权益，这改变了原制度的按成本与市价孰低法计量的规定。由于衍生金融工具价值升降的不确定性，故执行新准则后，利润的走向具有不确定性。 　　上述变化要求企业善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。 　　(2)公允价值与实际利率摊