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烟草企业会计核算对标管理中值得关注几个问题 　　摘要:烟草企业为加强会计核算，规范基础工作，开展对标管理，促进财务管理上水平采取了一系列切实可行的措施，也取得了明显的成效。但在实际会计核算中还有些待规范的问题，本文就此进行阐述 　　关键词:烟草企业会计核算对标管理 　　 　　为更好地强化、细化会计基础工作的规范管理，确保对标管理落到实处，提高会计工作的服务职能。笔者根据实际会计核算中的还有待规范的具体问题进行了一定的关注。 　　一、同一项经济业务是否在不同的明细科目体现 　　目前，在《烟草行业商业企业核算办法》中，对明细科目的核算内容进行了明确的规定，强化了核算的精准性，极大地方便了对标核算。但在实际会计核算工作中就容易出现偏差。 　　比如，在日常核算中，经常遇到资产出租，收取租金的业务，其会计核算处理中，列 “其他业务收入”、“营业外收入”、“经营（管理）费用―租赁费”的都有。 　　 《核算办法》中，其他业务收入，本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括销售烟用物资、酒店宾馆收入、租赁收入、运费、让售资产、提供劳务等。 　　营业外收入，本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括盘盈利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、捐赠利得等。 　　租赁费：指企业卷烟营销发生的租赁费用。 　　对照核算要求，其正确的做法是：烟草商业的主营业务是卷烟购销经营和烟叶生产销售，存在部分资产的对外租赁行为，列“其他业务收入”，其他业务所发生的成本，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用、税金及附加等，在其配比科目“其他业务支出”中列支。 　　列“营业外收入”、的错误在于混淆使用科目。从定义上看，出租资产属于除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，不符合“营业外收入”的核算定义；从“营业外收入”所列举的核算内容来看，没有“租赁收入”这一子目。 　　列“租赁费”、的错误在于：混淆收入与费用的关系，没有真实反映经济活动。按照《核算办法》要求，收取租金不是发生费用，是资产流入，不是资产流出。如果帐务处理运用中冲减租赁费用，使“租赁费”减少，“其他业务收入”没有真实体现。增强涉税风险。收取租金，还需按计算相关税费。所以非租赁单位的资产出租，收取租金的业务，其正确的帐务处理应为：收到租金或计提租金收入时，借：银行存款（或其他应收款），贷：其他业务收入；结转相应成本时，借：其他业务支出――（材料、水电等成本），贷：银行存款（其他应付款等）；计提相应税费，借：其他业务支出―计提营业税、城建税和教育附加费等，贷：应交营业税、城建税和教育附加费等。 　　二、凭证反映的内容是否与附件相符 　　根据会计信息质量要求第十条会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，具体包括以下要求：可靠性。企业要……如实反映各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。也就是说会计核算要真实可靠、内容完整地反映经济业务。简单地说，就是计帐凭证要做到摘要、会计科目和附件相符。 　　翻开会计凭证，凭证反映的内容与附件不符时有发生。一是计帐凭证没有真实地反映附件。比如，凭证摘要：企业购买劳保用品发放给职工，借：管理费用―劳动保护费，贷：银行存款，附件为洗涤用品发票。劳动保护费核算企业按规定发放给职工的劳动用品保护费支出、夏季防暑降温费、冬季取暖费用、工作服等。显然，洗涤用品发放给职工不属于劳动保护费的核算范围。又根据财企[2009]242号《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》规定的职工福利费。给职工发放洗涤用品属于企业人员福利性支出费用。因此，其正确的会计处理为：摘要：购买洗涤用品发放给职工，借：（经营）管理费用―职工薪酬―员工福利费，贷：银行存款或其他应付款等；借：应付职工薪酬―员工福利，贷：应付职工薪酬―员工福利。其会计处理的错误在于：凭证没有真实地反映附件。作为凭证的附件，通常是经济活动的原始记录，会计计帐一定要根据原始凭证反映的经济活动，选择合适的会计科目客观反映。二是计帐凭证摘要内容与科目、附件不一致。企业发放在职职工和离退休职工工资。摘要：发放职工工资，借：应付职工薪酬―职工工资，借：管理费用―劳动保险费，贷：银行存款。根据核算要求，摘要要和会计科目反映的内容一致，要一一对应。显然，发放离退休职工工资的正确会计处理为：摘要：发放离退休职工工资借：管理费用―劳动保险费，贷：银行存款。该项会计处理的错误在于：凭证摘要内容没有正确反映会计科目、附件。 　　三、经济业务的会计核算是否合理归集 　　根据《核算办法》，企业发生的经济业务需要按利润中心、分环节核算。第一章总则第三条会计核算采用“统一管理、分级核算”的管理模式，执行统一的会计政策，实