持有至到期投资例题1.doc

例题1：2004年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价90万元,另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，每年末付息，到期还本。r≈5.16% （）2004年初购入该债券时　　借：持有至到期投资―成本　　　　　　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投资―利息调整　　　　　　　　　　 5　　（）每年利息收益计算过程如下： 年份 年初摊余成本 利息收益=*r ③现金流入 年末摊余成本=+②-③ 2004 95.00 4.90 4.00 95.90 2005 95.90 4.95 4.00 96.85 2006 96.85 5.00 4.00 97.85 2007 97.85 5.05 4.00 98.90 2008 98.90 5.10 ⑤ 104.00 0.00 备注：此数据应采取倒挤的方法认定，否则会出现计算偏差，具体计算过程为：　　5.10＝104－98.9　　　每年的分录如下：　　借：应收利息　　　　持有至到期投资―利息调整-③　　　　贷：投资收益　　收到利息时：　　借：银行存款　　　　贷：应收利息　　（）到期时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：持有至到期投资―成本　　　　　　　　　　　100　2004年1月2日甲公司购买了乙公司于2004年初发行的公司债券，期限为5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90万元,交易费用为5万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，到期一次还本付息。（计算结果保留两位小数）r≈4.78%（）2004年初购入该债券时　　借：持有至到期投资―成本　　　　　　　　　　100　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投资―利息调整　　　　　　　　　　 5　　（）每年利息收益计算过程如下： 年份 年初摊余成本 利息收益=*r ③现金流入 年末摊余成本=+②-③ 2004 95.00 4.54 0.00 99.54 2005 99.54 4.76 0.00 104.30 2006 104.30 4.99 0.00 109.29 2007 109.29 5.22 0.00 114.51 2008 114.51 5.49 120.00 0.00 每年的分录如下：　　借：持有至到期投资―应计利息　　　　　　　　　4　　　　持有至到期投资―利息调整　　　　　　　－4　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　到期时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　120　　　　贷：持有至到期投资―成本　　　　　　　　　　　100　　　　　　　　　　　　　　―应计利息　　　　　　　　　 2020×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购人的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 　　设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：　　59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1 +r）-4+ （59 +1 250）×（1 +r）-5=1 000（元） 　　采用插值法，可以计算得出r= 10%，由此可编制表2-1。　　表2 -1 金额单位：元 年份　 期初摊余成本（a） 实际利息收入（b）（按10%计算） 现金流人（c）　 期末摊余成本（d=a+b-c） 20 x0年 1 000 100 59 1 041 20 xl像 1 041 104 59 1 086 20×2年 1 086 109 59 1 136 20 x3年 1 136 114* 59 1 191 20×4年 1 191 118** 1 309 0 *数字四舍五入取整；　　**数字考虑了计算过程中出现的尾差。　　根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：　　（1） 20×0年1月1日，购入债券：　　借：持有至到期投资—成本　　　　　　　　　 1250　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　　 25