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我国企业环境会计核算体系构建 　　摘要：目前，中国经济快速增长的环境代价较大，可持续发展战略的实施对中国企业提出了一系列新的要求。环境会计不仅能够对外提供环境信息，还能够指导企业走可持续发展道路。本文总结了国际上环境会计的三种发展模式，通过对比三种模式的优缺点，并结合中国实际构建了中国企业环境会计核算体系，提出现阶段环境会计在中国实施的基本内容和方法，旨在为中国环境会计制度的建立和发展提供参考。 　　关键词：环境会计；物质流；环境成本 　　中图分类号：F275.2 文献标识码：A 　　 　　 改革开放以来，中国经济发展既取得了突出业绩，也付出了沉重的环境代价。着眼于未来，中国特别需要进行经济增长方式的转变，处理好经济与环境之间的关系，而其中最主要的转变要落实到企业层面：实现这种转变必须借助于各种外部要求或内在动力，促使企业将环境因素纳入整个管理和决策过程之中；作为企业最主要的经济信息系统，企业会计的扩展改造必须将环境植入会计核算过程，提供有关环境的信息。 　　传统会计是以传统经济和管理理论为基础构造的，按照一定的模式系统地反映企业内外经济活动的过程与结果。它侧重于以货币计量的财务性信息，侧重于个体或局部的经济目的，更强调企业尤其是投资者的微观效益、直接效益和眼前利益，忽略对社会资源的无偿占用和污染，导致企业以牺牲环境质量为代价换取局部利益。传统会计掩饰了这些环境问题的存在，使得会计信息中的成本不实，利润虚增，夸大了企业的财务状况和经营业绩，增大了会计信息使用者的风险。由于企业对环境的影响愈演愈烈，企业的环保活动以及环境交易已经成为企业合法、合理经营的重要元素。传统的会计主要是反映某个企业的经济活动，忽视企业的环境影响和反应，一方面对企业造成的环境影响不会对其进行确认、记录及报告；另一方面，对于企业自身的环保活动和环境交易采取模糊的记账方法，笼统记录在成本费用等相关科目中，难以直接体现已发生的环境成本对企业经营结果造成的影响。因此，从可持续发展战略实施角度看，传统企业会计是有缺陷的，特别需要对其模式予以一定改造，将环境因素纳入其中提供补充信息，这就是所谓环境会计。 　　如何将环境因素植入传统企业会计，在方法论上是一项非常复杂、艰巨的课题。国际范围内关于环境会计的研究已有一定基础，但尚未形成明确统一的模式，各国企业的实施方式、实施程度也具有很大差别，总体看企业环境会计仍然是一个处于研究探索的领域。中国近年来在企业环境会计研究方面有所进展，在会计实务方面也有所体现，但整体水平尚相对比较滞后。本文正是在此背景下，充分吸收环境会计现有研究成果，同时借鉴宏观环境经济核算、环境科学及监测评估方面的思路和方法，试图建立符合中国国情的企业环境会计核算体系，为我国环境会计制度的建立和发展提供依据。 　　 一、环境会计的不同发展模式及中国选择 　　如何将环境这个特有主题植入传统会计之中，环境能够在多大程度上进入环境会计的核算范围，不仅取决于主观愿望，同时还取决于当前具备的条件以及与传统会计的契合程度。在企业环境会计的研究探索过程中，不同背景、不同侧重导致出现了不同的环境会计做法。总结这些不同做法，结合企业会计的既有组织结构――区分为财务会计和管理会计两个部分，可以将当前企业环境会计划分为以下三种模式：①环境财务会计――通过环境成本、环境负债、环境资产和环境收益，体现环境问题对企业财务状况和经营成果所造成的影响。②环境管理会计――通过构建实物型、价值型或交叉型环境业绩指标，收集企业的环境影响信息和环境相关的财务信息等。③环保会计――关注企业的环保活动成本和收益。总结上述三种模式，大致可以勾勒出环境会计的基本框架，如图1所示。模式③与模式①、模式②的区别主要是核算对象的范围差别，模式③主要关注企业实施的环境保护活动，而不考虑企业的环境影响，之所以作为一种模式出现或许是希望通过限制核算对象的范围而降低核算难度――这在一项事物初创时期在所难免。从方法上看，可以将模式③视为模式②的一种变形，因为环保会计中所记录的环境事项已经包含在环境管理会计之中。 　　 中国企业所要建立的环境会计核算不仅能够对外提供环境信息，还应该能够指导企业走可持续发展道路，有必要借鉴环境会计的三种发展模式，确立一条适合我国企业发展实情的模式。由于环境问题对于企业来说很大程度上是个“异物”，比较难以在一套严谨、统一的财务会计系统中“生存”，却可以在管理会计的土壤中“落地生根”，因为后者所具备的灵活性对环境主题有更大的包容性。因此，在企业会计中处理环境问题，比较适合于先从环境管理会计开始，然后再依据价值型环境信息（如环境成本、环境收益等），向环境财务会计过渡，逐步确认、计量、记录、报告其它的环境会计要素（如环境负债、环境资产）。在此意义上说，中国环境会计核算体系的建立