我国债务重组业务会计与税收制度差异与协调.docVIP

我国债务重组业务会计与税收制度差异与协调 　　［摘 要］会计与税收制度日益扩大的差异,已成为当前税收征管和会计工作中的一个亟待解决的问题,它关系到我国会计体系的建立、健全和税制的完善。本文结合我国现行会计和税收制度相关理论,系统地分析了两者在债务重组业务方面的差异及协调,认为会计与税收制度的债务重组差异具有可协调性,协调差异应遵循一定的原则,从会计和税收制度两方面双向推进,并以此促进会计和税收制度进一步完善。 　　［关键词］债务重组；会计制度；税收制度；差异与协调 　　［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）13-0069-03 　　 　　1 债务重组业务 　　债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。在市场经济竞争激烈的情况下,企业面临种种不确定因素的威胁,随时都可能由于经营不善、决策失误或资金筹集不及时、财务安排不科学等导致经营失败,难以偿还到期债务。在此情况下,债权人不得不在两种权力之间进行抉择：一是依法尽可能收回债务。对逾期不还的债务,除可采取催收手段外,还可借助法律手段,要求债务人破产清偿债务；二是债务的延缓权。即给予债务人一定的让步,增强其财务能力以便其从困境中恢复,重整事业。这就使得债权人和债务人为了共同的经营利益在某些债务问题上形成共识和谅解,债务重组事项由此产生。 　　根据实践总结和对各国会计准则的概括,债务重组活动中发生的经济业务可分为两大类：债权人对债务人“作出让步”的债务重组和“未作让步”的债务重组。所谓作出让步是指债权人直接或通过修改偿还条件间接放弃部分债权,以换取债务人能够及时或延期偿还部分债务。我国债务重组准则修订后改变了原定义中将“债务人发生财务困难”作为税务重组的前提条件,同时规定债务重组不仅包括债权人作出让步的债务重组,还包括债权人未作出让步的债务处理,因此无论债权人是否作出让步均要求企业遵循同样的会计处理原则。 　　2 债务重组处理原则 　　目前我国企业遇到不少债务重组业务,涉及以资产偿还债务和债权人作出让步等交易,如何计算企业债???重组时的所得税势必要明确对债务重组时会计与税法的处理原则。 　　2.1 会计处理原则 　　为了规范企业债务重组的会计核算和相关信息的披露,会计制度规定企业,在债务重组日进行会计处理时,应遵循的一般原则是： 　　(1)无论是债权人还是债务人,均不确认债务重组收益。 　　(2)债务人以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的,支付的现金低于应付债务账面价值的差额,计为资本公积。债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额,作为损失直接计入当期损益。 　　(3)债务人以非现金资产清偿债务的,用以抵偿债务的非现金资产账面价值和相关税费之和与应付债务账面价值的差额,作为资本公积或当期损失。债权人则应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 　　如果涉及多项非现金资产的,债权人应按接受的各项非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例,对重组债权的账面价值进行分配,并按照分配后的价值作为所接受的各项非现金资产的入账价值。 　　(4)以债务转为资本的,债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额,确认为资本公积。债权人应按应收债权的账面价值作为受让股权的入账价值。 　　如果涉及多项股权的,债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例,对应收债权的账面价值进行分配,并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。 　　(5)以修改其他债务条件进行债务重组的,如果债务人重组应付债务账面价值大于未来应付金额的,债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额,减记的金额确认为资本公积；如果债权人重组应收债权的账面价值大于将来应收金额,债权人应将重组应收债权的账面价值减记至将来应收金额,减记的金额作为当期损失。 　　如果债务人重组应付债务的账面价值等于或小于将来应付金额,或者债权人重组应收债权的账面余额等于或小于将来应收金额,债务人和债权人均不做账务处理。 　　如果修改后的债务条款涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在未来应付金额中。或有支出实际发生时,应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时,或有支出如未发生,应将该或有支出的原估计金额确认为资本公积。如果债权人涉及或有收益的,债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中,待实际收到或有收益时,计入收到当期的营业外收入。 　　2.2 税收处理原则 　　(1)经济合理原则。债务重组大多发生在债务人发生财务困难或因经营需要进行改组的情况下。一般认为,债务人发生的财务困难是暂时的或阶段性的,只要适当减免或延长偿还期限,债务人经过调整经营策略等措施可能会使