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我国审计费用影响因素研究综述 　　［摘 要］近年来,随着我国资本市场的不断发展以及审计市场竞争的加剧,审计费用问题已成为审计理论界、实务界以及政府相关监管部门关注的热点。本文主要回顾了我国学者对审计费用影响因素的研究成果,以期对我国审计市场的不断完善以及对审计费用影响因素的进一步研究有所启示。 　　［关键词］审计费用；影响因素；综述 　　［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）5-0053-02 　　1 引 言 　　审计费用是客户为会计师事务所或注册会计师所提供的专业服务支付的报酬,是会计师事务所与客户之间审计服务供求关系的价值表现,其实质是审计委托人与注册会计师在审计业务契约中,双方达成的一项代理费用。 　　近年来,随着我国资本市场的不断发展以及审计市场竞争的加剧,审计费用问题已成为审计理论界、实务界以及政府相关监管部门关注的热点。尤其是2001 年以来,证监会相继发布和修订了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号――支付会计师事务所报酬及其披露》和《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号――年度报告的内容与格式》,对支付会计师事务所报酬的内容和形式作出了具体的规定,并要求上市公司除披露报告年度支付给会计师事务所的报酬之外,还需要披露会计师事务所已为公司提供审计服务的年限。我国学者开始对审计费用的影响因素展开了更为广泛的研究,取得了一系列的研究成果。本文试图回顾我国学者对审计费用影响因素的研究成果,以期对我国审计市场的不断完善以及对审计费用影响因素的进一步研究有所启示。 　　2 我国审计费用的影响因素 　　国外关于审计费用影响因素的研究起步较早,最具代表性的是Simunic(1980)的研究。Simunic运用多元线性模型通过回归检验等方法验证了可能影响审计收费的相关因素,其研究发现：被审计单位的规模是影响审计收费的主要因素,被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否得到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响,但是资产收益率和会计??事务所为客户已提供审计服务的年限并不是显著影响审计收费的因素。这为后来的学者对审计费用影响因素的研究奠定了基础,国外关于审计费用影响因素的研究也大多借鉴了Simunic(1980)的模型。 　　我国对审计费用问题的研究起步较晚,始于20 世纪 90年代会计师事务所的脱钩改制。我国学者结合中国制度背景对审计费用的影响因素问题展开了广泛的研究,主要从公司规模、公司治理结构、盈余管理、审计风险等因素入手,取得了一系列的研究成果。 　　(1)公司规模。大多数研究认为,被审计单位资产规模越大,审计费用越高。刘婷婷和朱锦余(2010)以我国2008 年深沪市 A 股上市公司为样本,运用调整后的 Simunic 回归模型,对审计费用的决定因素进行了实证分析,研究发现：上市公司的资产规模审计费用的四大决定因素之一。吴慧敏和王春华(2011)以公布2009年和2010年年度财务报告的深沪两地上市公司为研究对象总体,对审计费用的影响因素进行实证研究,发现审计客户资产规模越大,审计费越高。李梦荣和李冰泉(2011)以上交所房地产公司为样本,着重研究影响上市公司审计收费的因素,最后得出的结论是影响审计收费的主要变量为被审计单位的规模,以及审计事务所的规模。刘雪妮和许珂(2011)研究发现总资产规模与审计收费显著正相关,说明上市公司规模越大,审计收费相对越高。而李补喜和王平心(2005)运用回归分析技术对 2002年我国证券市场 A 股年报审计费用率进行了实证研究,结果表明：上市公司资产规模与审计费用率负相关,上市公司资产规模越大,审计费用率越低。 　　(2)公司治理结构。关于公司治理结构对审计费用的影响,我国学者对此进行了广泛的研究,但尚未取得一致的结论。吴淑琨、刘仲明和范建强(2001)指出董事长、总经理两职分离会增加董事会的独立性。刘明辉和胡波(2006)研究发现上市公司控制者类型与审计收费间并不存在显著的相关性。蔡吉甫(2007)运用我国上市公司2004年的数据,实证研究了公司治理结构对审计费用的影响,研究发现：公司治理结构与审计费用存在显著的相关关系,表明有效率的公司治理结构不仅能够控制公司的代理问题,而且还可以减少会计师事务所收取的审计费用。张晨宇、赵晶和肖淑芳(2007)研究发现独立董事的个数与审计费用负相关。刘雪妮和许珂(2011)实证研究表明董事会规模虽然与审计收费不显著相关,但两者存在正向关系；独立董事比率与审计收费显著负相关；股权集中度与审计收费显著正相关；股权性质与审计收费显著正相关。蔡晓彬(2011)采用我国A证券市场的数据