《审计分析框架》课件.pptx

夏草审计分析框架夏草简介夏草，厦门大学会计学博士研究生，供职于上海国家会计学院，2008年度中国证券市场十大人物，曾出版过《会计谜局》、《财务舞弊》、《财务侦探》及《财务揭黑》、《财务谜局》等著作，被称为中国资本市场财务打假第一人，证监会2008年曾就夏草研究方法专门发过简报，中央电视台《经济半小时》曾作过专集报道。大纲一、审计分析程序二、审计分析路径三、审计分析预期四、审计分析工具五、报表粉饰的分析性征兆六、电子数据分析方法七、审计判断偏差八、审计分析陷阱一、审计分析程序分析缺位导致CPA受罚运用分析程序进行风险评估分析程序贯穿审计全过程细节测试PK分析程序:谁将引导主流 分析缺位导致CPA受罚案例一：中天华正所在审计风险的控制上存在疏漏,缺乏对企业经济活动中重要过程的必要关注和合理怀疑:对主要经销商和供应商的往来余额形成缺乏审计过程;对所取得的审计证据没有进行充分的甄别和相互印证,未发现部分数据前后不一致;对一些缺乏支付依据的付出款项,没有取得进一步证据证实其真实性和合理性;缺乏对相关数据的分析性复核程序分析缺位导致CPA受罚案例二：2001年度嘉瑞新材母公司主营业务收入为177万元,2002年度为7967万元,2003年度为16294万元。经调查,嘉瑞新材母公司的主营业务基本上是虚构的。对此,会计师没有进行适当的分析性复核工作,审计程序不适当;中圆科技的主要业务是购入PU材料加工成PU皮革后出售,但是在2002年11月到2003年10月,长达近一年的时间内,中圆科技分别向嘉瑞新材和上海守正、上海沪荣公司销售了102,103,195.27元的PU材料,2003年8月从上海群仪公司购入了680多万元的PU皮革。经调查,这些逆生产流程的销售业务都是虚构的。对此,会计师没有进行恰当的分析性复核和穿行测试;运用分析程序进行风险评估随着企业财务欺诈案的不断出现,国外一些会计师事务所在上世纪90 年代对传统风险导向审计方法进行了改进。改进后的风险导向审计方法具有以下特征:一是注重对被审计单位生存能力和经营计划进行分析,从宏观上把握审计面临的风险;二是注重运用分析性程序,以识别可能存在的重大错报风险; 三是在评价内部控制有效的情况下,减少对接近预期值的账户余额进行测试,注重对例外项目进行详细审计;四是扩大了审计证据的内涵。注册会计师形成审计结论所依据的证据不仅包括实施控制测试和实质性测试获取的证据,还包括了解企业及其环境获取的证据。运用分析程序进行风险评估CPA假想敌不是职工,是管理层,所以CPA基本只对管理层操纵财务报表负责.安然丑闻发生后,带来了萨班斯404条款,要求CPA在出具财报审计报告时,同进出具内控审核意见.我认为这根本是开错了药,所以实务界意见很大,财务报告的内控缺陷不是导致财务丑闻发生的主导因素,管理层逾越内控才是元凶.运用分析程序进行风险评估目前更多审计工作放在了解与测试内控上,笔者怀疑这与经营风险的识别、评估一样,与重大财报关联度不大,是事倍功半的审计模式.内控审核意见应属于其它鉴证业务,与审计是有质的区别的,它带有管理咨询特征,但与重大错报发生也有一定的关联,就象与经营风险一样,CPA在财报审计中只关注可能发生重大错报的内控缺陷.而不是了解与测试所有的内控;与此相似,CPA只关注与财报密切相关具有关键意义的控制点,而且在实务中,往往与细节测试结合进行,而不是单独对内控进行了解与测试.分析程序贯穿审计全过程目前有一个误区:将风险评估、审计计划作为审计的一个相对独立环节,导致风险评估程序与进一步程序相对独立,亦即没有在业务循环或会计科目审计中使用风险评估程序,没有意识到风险评估、审计计划是一个持续改进的过程,审计计划要根据风险评估结果不断调整,而风险评估结果又要根据进一步程序结果不断进行调整,三者在实务中形成一个审计循环.分析程序贯穿审计全过程了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。细节测试PK分析程序:谁将引导主流 信息化给审计带来了很大的挑战,过去是老同志带新同志,现在是新同志带老同志.30年的审计经验不但不是炫耀的资本,反而是落后的标志.在风险基础审计逐渐流行的背景下,这些老同志将面临再次的职业障碍:分析程序取代细节测试成审计主流(实质性程序包括分析程序及细节测试)细节测试PK分析程序:谁将引导主流 过去审计的主流是细节测试,如函证、盘点、抽查凭证,但这种细节测试具有很大局陷性,你进行了很多细节测试,可是你还不清楚交易及余额是否可以确认.如今的模式是,通过分析程序发现交易及余额有意义且较为合理,虽然细节测试执行得很少或者根本就没有执行细节测试PK分析程序:谁将引导主流 豪克在《审计质量改进指引》分