公允价值计量对我国商业银行会计的影响与对策分析-the influence of fair value measurement on chinas commercial bank accounting and its countermeasures.docx

公允价值计量对我国商业银行会计的影响与对策研究山西财经大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于必威体育官网网址□，不必威体育官网网址□。在年解密后适用本授权书。（请在以上方框内打“√”）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日21 导论1.1 研究背景和意义国家财政部自2006年2月15日起开始颁布实施新会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则，而涉及到银行业的主要有《企业会计准则第37号：金融工具列报》、《企业会计准则第22号：金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号：金融资产转移》以及《企业会计准则第24号：套期保值》。这些新准则较原来的会计准则有了根本的改动，将从本质上改变商业银行的资产状况，并对当期会计净利润产生影响。比如：新准则要求商业银行应采用公允价值确认和计量交易类、可供出售类的金融工具；信贷资产的价值则必须使用实际利率计算摊余成本及利息收入和费用；衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外转移到表内反映；贷款减值损失则采用未来现金流量折现法来计算。由于这些新会计准则主要是原则导向，公允价值对于金融资产、套期保值会计等业务的计量都非常复杂，银行会计以及银行的经营管理都将因此产生很大的影响。和之前的会计准则相比，新会计准则对商业银行的影响除了金融工具会计准则的变化，更是会计理念的根本变革。会计不仅仅是核算和记录，而是通过分析和计算，真正反映企业的价值。因此，商业银行应该如何应对，监管措施应该如何跟进就成为急需解决的现实问题。正是基于这一目的，选择了公允价值对国内商业银行的影响问题进行研究。1.2 文献回顾1.2.1 国外研究现状学者Mengle(1989)在《商业银行公允价值会计的可行性》一文里面，具体的阐释了商业银行公允价值会计的重要作用。Mengle指出，公允价值会计的决策相关性是比较明显的，能够促进合理的破产标准以及资本重组指标监管制度的建立和健全，从而解决了历史成本会计导致的监管层盈余管理问题，而且还能够最终确认全部的金融资产以及负债情况。学者Simon与Hempel(1990)在《务虚：澄清资本价值的会计策略》一文当中，论述了公允价值会计对于监控金融机构的必要性。学者White(1991)则在《存储机构瓦解：银行及储蓄机构公共政策教训》一文当中认为，应该用公允价值来代替历史成本会计；历史成本原有的模式已经难以适应社会的发展，其后顾式的缺陷是一个大问题，应该尽快得到解决，在银行以及储蓄机构当中需要使用现值会计。学者Morris (1991)在《银行的公允价值会计：支持与反对》一文当中认为，公允价值会计可以较为客观的反映出银行的风险性，所以能够比计算精确但是却相关性不强的历史成本数据优越。虽然公允价值会计可能会造成盈余以及资本出现一定的波动，而且在精确性方面也不够，但是伴随着金融市场的逐渐发展完善，银行及其监管机构逐渐的熟练使用公允价值模型，这些问题都将会得到实际的解决。学者Olson(1992)在《披露公允价值的挑战》一文当中则认为，具体的披露出公允价值能够暴露出一系列的历史成本会计所隐藏起来的管理层错误，这样就能够极大的方便了外部监管，从而降低金融风险。学者Clarke(1992）在《为何市场价值会计可以促进银行业务管理》一文当中指出，市场价值能够帮助管理层客观的了解到银行资产负债的真实价值，这样就能够针对银行业务开展更好的管理。美林银行(1992)在《经营不善的金融机构的坏消息》以及《会计和估值含义》两份报告里面，详细的阐释了披露公允价值信息能够帮助投资人员寻找到绩优的金融机构。学者Cates(1997)在《财务业绩新模型介绍》一文当中认为，银行其实就是一个将盯市当做业务管理基础的机构，但是，银行的财务报表却通常都是依据历史成本建立的，这就明显的违背了财务报表披露企业真实经营情况的初衷。在上面的一系列研究当中能够看出，大部分学者都认为需要使用公允价值会计来替代历史成本会计，特别是在银行等金融机构当中，使用公允价值会计已经势在必行；事实上，使用公允价值会计是可以达成共赢效果的，不仅能够方便外部监管，还可以让管理层及时发现隐藏的潜在风险，并作出相应的调整。但是，在实践过程当中，使用公允价值来代替历史成本计算却受到了银行等金融机构的坚决抵制。在世界银行协会联合工作组所发布的一则《银行的金融工具会计》报告当中明确提出，银行业拒绝使用公允价值来计量金融工具，原因就是公允价值难以有效的预测银行等金融机构的净现金流量，而且不具备相关性。银行业协会指出，公