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税收筹划 ——策略、方法与案例 天津财经大学 黄凤羽 第三章 企业及其分支机构 设立中的税收筹划 第一部分 一 教学目的与要求 【 教学目的/教学要求】 1.掌握在企业及其分支机构的设立当中，如何通过企业地点、企业形式以及行业的选择实现税收筹划。 2.掌握当企业需要在异地设置销售机构时，应如何选择该销售机构的形式。 第三章 企业及其分支机构 设立中的税收筹划 二 教学内容与方法 【教学要点】 ●企业设立地点对税收负担的影响 ●企业设立形式与税收筹划的一般规律 ●异地销售机构的形式选择 ●连锁经营集中合并纳税并非最佳选择 ●企业的行业选择与税收优惠 ●增值税纳税人身份认定中的税收筹划 第三章 企业及其分支机构 设立中的税收筹划 二 教学内容与方法 【教学方法】 对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的前提，另外关于小规模纳税人和一般纳税人的认定和管理问题，须注意相关的法律规定。企业设立地点、形式以及行业选择的手划应把握相关税收优惠。 第三章 企业及其分支机构 设立中的税收筹划 【重点难点关键点解析】（见下） 1 企业设立地点中的税收筹划 企业设立地点、形式及行业选择 ? 2006年1月1日起，国家高新技术产业开发区内新创办的高新技术企业，自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后减按15％的税率征收企业所得税。比如天津经济技术开发区。 《财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）。此前的规定是自投产年度起计算免税年度。  ? 在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可以减征或者免征所得税三年。 1）享受企业所得税优惠的地区及其优惠措施 1 企业设立地点中的税收筹划（续） 企业设立地点、形式及行业选择 ? 乡镇企业可以按应缴税款减征10% ? 民族自治地方的企业，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或免税。 2）企业的注册地与经营地 企业的实际生产经营地不一定就是企业的纳税地点。若欲通过企业地点的选择使企业享受减免税优惠，还应注意我国企业所得税中关于纳税地点的判断。采取这一方法进行税收筹划的纳税人必须能够妥善协调与两地主管税务机关的关系。 2 企业设立形式与税收筹划的一般规律 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，从2000年1月1日起，停止征收企业所得税，比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，征收个人所得税。 2006年1月1日开始实施的新《公司法》第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立“一人有限责任公司”的特别规定。 企业设立地点、形式及行业选择 1）股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择 也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税。这与个人独资企业或者合伙企业有很大的不同。这一点在筹划中也应该引起足够重视。 注意分公司与子公司的区别，以及所享受的税收优惠，根据需要选择。 3 企业行业选择与税收筹划 应注意新企业所得税法中的相关规定，新法的特点之一是在税收优惠方面转向 “以产业优惠为主，区域优惠为辅”的主导思想。 增值税方面，纳税人可以享受的税收优惠主要是对农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行13%的低税率。再比如，自2007年1月1日起，音像制品和电子出版物的增值税税率由17%下调至13%。 企业设立地点、形式及行业选择 2）子公司与分公司的选择 异地销售机构的形式选择 异地销售机构的形式选择 增值税 消费税 企业所得税 外设的临时性办事机构 开具《外出经营活动税收管理证明》，回总机构纳税；否则在销售地按6%纳税，并处1万元以下罚款 回纳税人核算地或所在地缴纳 与总公司合并缴纳 非独立核算的分公司 不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可以汇总纳税 在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳。经批准也可由总机构汇总缴纳 独立核算的子公司 独立缴纳 独立纳税 增值税纳税人身份认定中的税收筹划 一般纳税人应纳税额 ＝销售收入×17%－可抵扣项目×17% 小规模纳税人应纳税额＝销售收入×4% 增值税纳税人身份认定的税收筹划 1. 按企业的增值率 2. 按企业的性质 （1）进项税很少 如：农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业 （2）购买方大多不需要专用发票 如：客户多位小规模纳税人的企