美国非营利机构理.PDFVIP

美国非营利机构管理 美国的非营利机构是一个具有重要的社会影响和经济实力的部门。甚至与美 国政府部门、企业部门并列，被称为第三部门。根据加利福尼亚大学NPO研究中 心提供的数字统计，1997年美国有160万个非营利机构，其中合乎联邦税法501C3 条款的慈善机构有70万个，在501C的其它条款下的非营利机构有54万个，宗教 类机构有127;36万个。这些非营利机构的财产总额达到2万亿美元，年收入为１ 万亿美元。 在历史上，美国非营利机构特别是慈善机构的发展，适应了美国社会发展的 需要。慈善組织是 为了做社会公益而建立的，它提供了在政府的公共援助之外 的社区援助。美国对非营利机构的管理大体可以分成三个方面，一是政府管理， 二是机构自我管理，三是行业管理。政府管理的主要形式是税收控制和法律监督。 机构自我管理是依法设立机构目标和机构管理标准。行业管理一般分为信息沟通 和评估两项功能。美国政府的管理又分为联邦和州两个层次，每个州不仅遵循联 邦的法律，也依靠本州的法律进行管理。例如，加利福尼亚州在联邦税法之外， 对非营利机构的管理还涉及到该州的公司法、健康与安全法、遗嘱查验法等许多 法律。在加州的法律中是这样定义慈善目标的，它包括济贫、教育、宗教，增进 健康，推进行政管理和地方自治，以及促进社区发展等。 为了鼓励慈善捐赠和帮助慈善组织进行良性运作，美国制定了联邦税法和州 税法的有关 条款，这些法律反映了美国的公共政策对慈善捐赠的积极态度。而 且美国法律公开承认，正是众多的慈善组织通过资金筹措和承担社区服务等工作 减缓了公共税收的波动。这也是为什么美国税法能够给予慈善组织以不同于营利 机构的某些利益和特权的缘故。 一、美国政府对非营利机构的优惠政策 美国政府对非营利机构的优惠政策主要体现在税收优惠特别是联邦税法 的优惠上。当然， 除了联邦税法外，美国各州对非营利机构还自设了一些优惠 税种。例如加利福尼亚州税法规定，对于获得免税资格的非营利机构，还可免除 消费税。另外，为鼓励人们购买加州政府帮助非营利机构筹集建设资金的特种债 券，州政府规定，凡购买此种债券的利息所得可以免税。 美国联邦政府对非营利机构的税收优惠分为两个部分：一是对非营利机构自 身的优惠，二是给予向非营利机构捐赠的机构和个人以税收优惠。 非营利机构自身享有的税收优惠，又可分为所得税、财产税、失业税等不同 税种。凡经由美国国内税务局查实并赋予免税资格的美国非营利机构，均可得到 对上述三种税收的全额免除。其中所得税免税是指具有免税资格的非营利机构， 在经营与他们的非营利目标相关的事业中的获利，可以免除税收。财产税免税是 指这类机构所拥有的土地、房产等机构资产，可以免除土地税和房产税。失业税 免税是指这类机构无须交纳其它机构的雇主必须按人头向政府缴纳的失业保障 税。此外，美国国会还规定，降低非营利机构寄发邮件的邮资费用以资鼓励。 给予非营利机构捐赠者的税收优惠项目分为应缴税所得额扣减政策、财产税 及遗产税的免税。应缴税所得额扣减政策只对已经取得免税资格的符合美国国税 局501c3条款的慈善机构有效。就是说，如果捐赠人不是捐给501c3条款所列出的 机构，以及这个机构尚未获得美国国税局批准的非营利机构免税资格，就不能得 到应缴税所得额扣减的优惠。比如，若捐款给只为有限的人群服务的各种专业性 协会，虽然他们也是非营利机构，但是属于501c的其他条款列出的机构，並非 501c3条款中的慈善类机构，那么即便这个机构已经取得免税资格，可以享受免 除自身所得税的优惠，但是其捐赠者不得享有应缴税所得额扣减的优惠。该项优 惠是指捐赠人的捐款额可从应缴税收入所得的一定比例内全部扣减。由于由此减 低了捐款人的应缴税的收入所得额，那么，不论其收入所得税的缴税税率多高， 都降低了他的缴税额。其中，应缴税所得额扣减的一定比例，对于公司法人捐赠 者的规定是10％，对于个人捐赠者的规定是50％。 例如，一个人有1万元的应缴税收入所得。他所拥有的法定的可免除缴税义 务的收入额就是1万元的50％即5000元。就是说，他的捐赠只要在5000元以内， 是可以不计算纳税额的，但超过这个限度，就要照章纳税了。 关于这一点，我们中国人往往不大理解，其原因主要是因为我国并没有一套 市场化的纳税人观念和系统的税法。在市场经济国家，只要发生购买行为就要纳 税。那怕买一支牙膏花元钱，也要缴纳几分钱的消费税。其实捐赠也是一种购买， 是帮助受赠人购买物品或服务。而这正是另一种形式的社会再分配。每个人的收 入所得之所以应该计征所得税，是因为社会总是需要公