中级财务会计第四章 金融资产 3课时.ppt

远期合约是根据买卖双方的特殊需求由买卖双方自行签订的合约。 期货是一种跨越时间的交易方式。买卖双方透过签订标准化合约（期货合约），同意按指定的时间、价格与其他交易条件，交收指定数量的现货。 期权是一种选择权，指是一种能在未来某特定时间以特定价格买入或卖出一定数量的某种特定商品的权利。 掉期合约是一种协议，规定了合同双方在一定时间段内交换一系列现金流的协议，交换发生在合同预置好的日期，通常只交换现金流净值。 金融负债 金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； （二）其他金融负债，如以摊余成本进行后续计量的金融负债。 公允价值变动损益 该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。 期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 为什么将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益； 二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能，太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。 “公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。 小结 若初始确认金额高于面值,那么多付出的部分需要在期间内分期收回,收回的方式就是从应收利息中取出多付出的部分分期收回，以使初始确认金额逐渐调整为面值; 若初始确认金额低于面值,那么少付出的部分需要在期间内分期补偿,补偿的方式就是从投资收益中拿出少付出的部分分期补偿，以使初始确认金额逐渐调整为面值。 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 如果用商业承兑汇票贴现，一般认为风险和报酬没有转移，不得终止确认。 如果用银行承兑汇票贴现，一般认为风险和报酬已经转移，可以终止确认。 “短期借款——利息调整”为什么不用“财务费用” ？ 应收票据在到期前到银行贴现，且银行有追索权。这项业务实际上是用承兑汇票做抵押，取得借款。由于目前还不能确定承兑汇票到期是不是完全可以承兑，因此贴现的费用暂时不计入财务费用。待承兑汇票到期承兑后，转入财务费用。 金融资产减值损失的计量为什么没有提及“交易性金融资产”一项？ 1、交易性金融资产不计提减值准备。 2、交易性金融资产因为是公允价值计量，所以账面上应当以公允价值来处理。只要交易性金融资产公允价值发生了变动，就应当确认损益，计入公允价值变动损益,不管是升高还是降低。而计提减值准备的目的是真实反映当期损益。 因此,既然交易性金融资产价值变动已经计入当期损益，已经在报表中反映了，那自然不需要提减值准备。 3、交易性金融资产是流动资产，一般持有时间不长于一个年度，所以企业不会利用交易性金融资产来调节利润。 为什么可供出售金融资产需要计提减值准备?(了解) 可供出售金融资产的价值变动，是计入资本公积，资本公积是不属于当期“损益”的，也就是说可供出售金融资产的价值变动在资产负债表日没有在当期的利润表中体现出来，仅仅在可供出售金融资产实际出售时，才把原来确认的资本公积转入投资收益。 因此,在资产负债表日，为了真实反映企业当期损益，可供出售金融资产的非正常减值是要计提准备，从而在当期损益中体现出来。 资产负债表日，持有至到期投资发生减值的 已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内 坏账准备科目 例4—38D （3）20×8年12月31日 A公司债券预计到期可收回本金=200 000×90%=180 000（元） 查复利现值系数表和年金现值系数表可知，1期、5%的复利现值系数为0.9524。A公司债券预计可收回本金和利息按5%作为折现率计算的现值如下： 预计可收回本息的现值=（180 000+12 000）×0.9524=182 861（元） 债券账面价值=201 904-（34 560+56 145）=111 199（元） 资产减值损失=111 199-182 861=-71 662（元） 上式计算结果为负数，表明A公司债券的价值已部分得以恢复，应将原确认的减值损失予以转回。 借：持有至到期投资减