09年度汇缴培训资料之一企业所得税应纳税所得额解析.ppt

* * 资产的税务处理 借：银行存款　　　 6　 贷：应收股利　　 　6 3.股票价格涨到每股13元时： 借：交易性金融资产——公允价值变动　30 贷：公允价值变动损益　30〔（13－10）×10〕 税收： 1.计入投资收益的交易费用0.1万元作纳税调增； 2.计入公允价值变动损益形成的所得30万元作纳税调减。 年末会计资产账面价值为100万元，计税基础为100.1（100+0.1）万元 2010年 将股票全部售出时： * * 资产的税务处理 借：银行存款　　　　150 贷：交易性金融资产－成本 100　　　　　　 －公允价值变动 30 投资收益　20 借：公允价值变动损益　　30 贷：投资收益 30 税收： 1.会计确认的投资收益为50万元，而税收规定应确认所得49.9万（150-100.1），应进行纳税调减0.1万元。 2.由于资产已处置，应将上年调减的公允价值变动收益30万元，作纳税调增。 3.对于上年取得的股利，由于所持时间不足12个月，不作纳税调减。 * * 资产的税务处理 附表七 附表十一 资产总类 期初金额 期末金额 纳税调整额 账载金额 计税基础 账载金额 计税基础 1 2 3 4 5 交易性 金融资产 130 100 0 0 30 投资转让所得（损失） 投资转让净收入 投资转让的会计成本 投资转让的税收成本 会计上确认的转让所得或损失 按税收计算的投资转让所得或损失 会计与税收的差异 11 12 13 14（11-12） 15（11-13） 16（14-15） 150 100 101.1 50 49.9 0.1 * * 资产的税务处理 （五）投资资产之可供出售的金融资产 可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等。 相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。 与税收的差异： 1. 会计初始计量和计税基础相同，均按照实际支付的 * * 资产的税务处理 价款（公允价值和交易费用之和），不含已到付息期但尚未领取的利息，或已宣告但尚未发放的现金股利。 2.由于会计将公允价值变动金额计入所有者权益（资本公积），不涉及损益的变动，无需作纳税调整。 3.税收对于资产减值损失，不允许税前扣除，无需作纳税调整。 4.税收对于符合条件的被投资方宣告分配的股息，作为免税收入，需作纳税调减处理。 5.处置时，会计按期末账面价值结转成本，税收按计税基础扣除。两者形成的差额应作纳税调整处理。 关于准备金转回的问题： 会计准则规定，准备金转回且能否转回损益可主要分为三大类： * * 资产的税务处理 类 别 是否可以转回 长期股权投资、成本模式计量的投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉、生产性生物资产等减值准备。 计提后不得转回，只有在处置时才能转回。 存货跌价准备和坏账准备 计提后可以转回入损益 可供出售的金融资产 债务工具类 发生的减值后以后可以转回到损益 权益工具类 1.在活跃市场没有报价，公允价不可计量的可计提但不能转回； 2.其它有报价的公允价可以计量的，不得通过损益科目转回，但可以通过权益科目（资本公积）转回。 * * 资产的税务处理 例28：2008年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票200万股。占B公司股份的5%，对B公司无重大影响，A公司将该股票划为可供出售的金融资产。2008年－2011年发生以下业务： 1.2008年5月10日，收到现金股利40万元。 2.2008年12月31日，股票市价13元/股。 3.2009年，B公司因违反相关法规，股票下降，2009年12月31日，每股6元。 4.2010年，B公司整改完成，宏观市场好转，到12月31日，股价上升到每股10元。 5.2011年，A公司出售该股票，每股15元。 试析该可供出售的金融资产会计与税收处理的差异。 * * 资产的税务处理 2008年 会计处理： 1.购入时： 借:应收股利 40 可供出售的金融资产—成本 2960（14.8×200） 贷:银行存款 3000 分析：会计账面价值等于税收计税基础皆为2960万元 2.公允价值变动时： 借：资本公积—其他资本公积 360 [(14.8－13)×200] 贷：可供