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2011年度中高级技术培训 2011年度中高级技术培训 年度度中中高高级级技技术术培培训训 ——IPO中的股份支付 ——IPO中的股份支付 ————IIPPOO中中的的股股份份支支付付 中瑞岳华会计师事务所上海技术中心 陈奕蔚 RSM China Certified Public Accountants RSM China Certified Public Accountants RRSSMM CChhiinnaa CCeerrttiiffiieedd PPuubblliicc AAccccoouunnttaannttss 2011年10月 培训目的 � 掌握股份支付的定义、判断标准和基本会计处理 � 通过实例讲解掌握如何在实际案例中分析股份支付协议的条款，以及 确定具体会计处理方案 � 了解目前实务中IPO股份支付的若干特殊问题及相关的审核政策动向 2 主要内容 � 股份支付的会计处理概述 – 股份支付的界定和特征 – 股份支付的条款和条件 – 股份支付的分类及其基本会计处理方法 – 以权益结算的股份支付的取消和结算 – 股份支付的企业所得税、个人所得税税务影响 – 股份支付估值的一般要求 � IPO中股份支付的会计处理案例讲解 � 目前实务中IPO股份支付的若干特殊问题和审核政策的必威体育精装版动向 3 引言 4 4 《企业会计准则解释第 号》第七条对会计实务的影响 4 44 � 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规 定进行会计处理： …… （二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将 该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；接受服务企业具有结算义务且授予本 企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算 的股份支付处理。 本解释发布前股份支付交易未按上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切 实可行的除外。 � 根据上述规定，拟上市公司在IPO之前，控股股东向拟上市公司高管（或其他激励对 象，下同）低价转让拟上市公司股权，拟上市公司系接受服务企业，但没有结算义务 ；授予本企业高管的也是拟上市公司自身的权益工具，所以应作为权益结算的股份支 付，在拟上市公司的财务报表上对该交易予以确认和计量 � 对《企业会计准则解释第 号》第七条的详细介绍，请参考本所 年度会计准则最 4 “2010 新发展培训班 课件《企业会计准则解释第 号》（二） 股份支付准则的必威体育精装版变化 ” 4 —— 及其他》中的相关内容 5 2011 6 IPO 年 月以来 审核中对股份支付的关注 2011 6 IPO 66 IIPPOO � IPO股份支付的第一个实务案例：瑞和装饰