《审计案例分析》课件.pptVIP

主讲教师 张小红 　　　　　从第二章到第八章是关于股份有限公司会计报表项目的审计测试。通过审计测试收集足够的审计证据，以便对会计报表发表恰当的审计意见。 （1）内部控制的符合性测试 审计测试的组织实施 一般按照业务循环来进行 主要业务活动 　　接受顾客定单，批准赊销信用，按销售单供货，按销售单装运货物，向顾客开具账单，记录销售，办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让，注销坏账，提取坏账准备。 案例一:大为股份有限公司销售收入审计案例 案例一:大为股份有限公司销售收入审计案例 案例二:蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例 在向债务人发出询证函后，若款项相符时不必回函，只有在函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师回函。 消极式函证 A）相关内部控制是有效的 B）预计差错率较底 C）欠款余额小的债务人数量很多 D）没有理由相信被询证者不认真对待函证 消极式函证适用范围 （2）对销售与收款循环内部控制的了解 了解内部控制 并进行描述 了解的具 体内容 关键控制点 对内部控制进行调查、了解，涉及的审计方法主要有： 了解内部控制并进行描述 询问 内部控制的政策和程序 检查 观察 会计手册、会计制度的流程图 被审计单位的有关活动及运做作情况 对了解到的内部控制进行描述主要有三种方法： 调查表法（见教材P21表2-1） 流程图法 文字描述法 （注：三种方法的优缺点请参见审计学原理教材内部控制的有关内容。） 描述内部控制的方法 （1）企业是否制定销售计划并得到有效实施； （2）企业是否签订销售合同，是否得到企业主管人员批准，并经有关部门审查评价，是否按合同要求组织产品销售； （3）销售业务是否以经审核的发运凭证及经批准的客户订单为依据登记入账； 销售与收款循环的关键控制点 （4）在发货前客户赊销是否被授权批准； （5）销售发票是否经事先编号并已恰当登记入账； （6）是否每月向客户寄对账单，并对客户提出的意见作专案追查； 销售与收款循环的关键控制点 （7）销售价格、付款条件、运费和销售退回、销售折扣与折让的确定是否已经适当的授权； （8）企业仓库保管部门是否根据业务部门开单填制产品出库单，是否建立严格的点验制度； 销售与收款循环的关键控制点 （9）企业财会部门是否根据结算凭证与合同副本核对相符，及时办理货款结算，是否建立销售款的清欠制度； （10）企业结算业务的账、款是否分管； （11）企业合同及业务、保管、和会计凭证是否有专人专管； （12）企业是否定期进行会计、业务和保管部门销售账核对。 销售与收款循环的关键控制点 本案例中，通过对调查表的分析，初步确定大为公司的内部控制具有一定的可信性。但内部控制设计和执行情况到底如何？需要注册会计师对内部控制进行符合性测试。 对内部控制的初步评价 了解测试之后，CPA对内部控制设计的科学性和具体执行的有效性进行测试。并根据测试结果对内部控制风险水平进行评价。控制风险水平可以评价为：为高水平（低信赖度）、中等水平（中等信赖度）、低水平（高信赖度）。 （3）内部控制符合性测试及评价 　对内部控制进行符合性测试并非必不可少的程序，如果在了解测试中发现内部控制不可信，则直接进行实质性测试。 特别说明 本案例中，注册会计师刘欣运用抽查技术，通过检查、实地观察和询问等方法对销售与收款循环的内部控制进行符合性测试。并将测试过程记录于审计工作底稿。见教材P21表2-2测试过程表。 本案例中的符合性测试过程 大为公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试表中可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装运单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。 本案例符合性测试的结论 注册会计师在内部控制测试的基础上进行实质性测试。对内部控制薄弱的地方加强实质性测试的力度。 内部控制符合性测试结论 （1）测试的重点：查明销售收入是否有异常，尤其关注是否被高估。 （2）审计方法的运用：分析性复核可以分析收入是否有波动；检查会计凭证可以发现关联方交易是否有异常；截止期测试可以发现销售收入的入账时间是否恰当。 3、销售收入的实质性测试 对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。 教材P22表2-3大为公司财务指标表是一种趋势分析，即对不同年份的同一指标（销售收入，毛利率等）进行比较，将2001年没有经过审计的指标与1999年和2000年已经经过审计的指标进行比较，结果发现： 分析性复核的结果 A）从1999年到