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小议视同销售行为会计处理 　　摘要：对于视同销售行为，税法和会计在处理上有一些不同之处，因此要按照税法的规定处理，免得以后再进行纳税调整。 　　关键词：视同销售 增值税 所得税 收入 　　增值税规定了8个视同销售行为：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。一般纳税人应当计算销项税额，小规模纳税人应当计算应纳税额。 　　所得税规定，企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。而后又有个补充规定，对资产转移行为进行了分类，即当资产所有权属在形式和实质上均不发生改变时，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入；当资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产时，应按规定视同销售确定收入。其中，补充规定明确了企业将资产移送他人用于交际应酬应按规定视同销售确定收入。 　　 　　一、税法与会计对收入的规定存在差异 　　视同销售行为在增值税的问题上是没有疑问的，但对于确认收入的问题两者存在差异。 　　《企业所得税法》上规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。其实，施条例上也规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入，同时还规定了企业应视同销售确认收入的情形。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企??对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 　　企业会计准则上规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠计量；（4）相关经济利益很可能流入企业；（5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。 　　从上述的条件可看出，两者有一点差异。因为收入涉及到所得税的计算，所以当二者规定不一致时要按税法处理。一般情况下，税法规定的视同销售行为在会计上已经确认了销售收入，企业在进行增值税和企业所得税纳税申报时不再需要特别关注是否遗漏了视同销售收入；但也有特殊情况例外的。 　　 　　二、视同销售行为的会计处理 　　1.将货物交付他人代销 　　在纳税人收到受托方定期送交的代销清单当天，发生增值税纳税义务，此时满足销售收入的确认条件，税务和会计处理一致。会计分录为： 借：应收账款；贷：主营业务收入；贷：应交税费―应交增值税（销项税额）。 　　2.销售代销货物 　　视同买断方式和收取手续费方式会计处理不同，视同买断方式下，销售方销售委托代销的货物就和销售自购的货物一样，在销售完成后按实际销售价格确认收入。会计分录为：借：银行存款（或应收账款）；贷：主营业务收入；贷：应交税费―应交增值税（销项税额）。 　　收取手续费方式下，受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方实际销售时收取的款项要返还给委托方，因此不确认收入，在计算手续费时确认劳务收入（营业税范畴）。会计分录为：借：银行存款；贷：受托代销商品；贷：应交税费―应交增值税（销项税额）。 　　3.非同一县（市）将货物移送他机构用于销售 　　这在会计上属企业内部货物转移，不应确认收入。但由于两个机构分别向其机构所在地主管税务机关申报纳税，属两个纳税主体，因此货物调出方确认收入并计算销项税额。会计分录为：借：应收账款；贷：主营业务收入；贷：应交税费-应交增值税（销项税额）。 　　4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目 　　税法规定，非应税项目领用自产或委托加工货物应视同销售，在货物移送的当天计算缴纳增值税。但这种行为货物在企业内部转移使用，商品所有权上的主要风险和报酬也没有发生转移，不符合税法与会计的收入确认条件，不确认收入，只按成本结转。会计分录为：借：在建工程；贷：库存商品；贷：